論國內藝術團體租稅獎勵（下） - 所得稅

■ 吳漢期

聰明的人與勇敢的人都不會臥在歷史的車軌上，等待未來的火車在他們身上輾過。

～艾森豪‧威爾

本期續就英國企業對藝文團體的贊助方式，以及我國對藝術團體的租稅獎勵措施相關規定

與幾項建議簡要說明：

五、提供資金做為藝術團體的資本支出

企業也常提供資金做為藝術團體的資本支出，這對企業有長期的廣告效果，例如：提供資

金給博物館興建展覽館，可以長遠列名博物館中。以往，藝術團體也常用彩券方式來募集

相關資本支出，惟這種情形目前漸趨減少。企業提供資金予藝術團體做為資本支出，並不

能自課稅所得中減除，藉由捐贈救濟法案的規定，對稅負的減輕反而較具效率。企業若提

供大筆資金給藝術團體，則可採存入契約的方式，其租稅的減輕亦可以遞延多年。

六、借調員工與藝術團體

在英國，企業常借調員工給藝術團體，並提供特別的專業服務。企業在員工借調期間會繼

續支付薪資給員工。對企業而言，除了可以提高公司形象，也相當具節稅效果。由於企業

借調員工給藝術團體是暫時的，借調員工的薪資及相關費用可列為企業的支出。

我國的相關規定與幾項建議

國內對藝術團體的租稅獎勵措施，於所得稅法第4條第1項第13款中明訂，符合行政院規定

標準的教育、文化、公益、慈善機關或團體，其本身及附屬作業組織的所得免稅，但屬銷

售貨物、或勞務部分仍應課稅。

至於一般企業的捐贈，較明確的規定是所得稅法第36條有關營利事業的捐贈：除為協助國

防建設、慰勞軍隊，對各級政府捐贈、及經財政部專案核准的捐贈不受金額限制外，凡合

於民法總則公益社團及財團組織、或依其它關係法令，經向主管機關登記的機關、團體的

捐贈，以不超過所得額10％為限，列為當年度費用。

另一般較不為人知的是「文化藝術獎助條例」第27條的規定：捐贈國家文化藝術基金（如

國藝會）或省（市）、縣（市）文化基金者，視同對政府捐贈，不受金額限制；另依同條

例第28條規定，以具有文化資產價值文物、古蹟捐贈政府者，得依所得稅法第36條列為當

年度費用，也不受金額限制。

與我國相較，英國並未有明顯的優惠，惟「他山之石，可以攻錯」，目前國內的相關稅法

規定仍有深思改進的空間，茲將個人淺見臚陳如下：

1. 企業員工借調與藝術團體

除藝術專長外，一般藝術團體成員往往欠缺諸如會計、財務、行銷及廣告等方面的專業技

術，我們可以師法英國，鼓勵藝術團體從企業暫時借調一些專業人才。如此，對藝術團體

的相關制度及運作將有極大的幫助；企業則不僅可以發揮專長，亦可降低課稅所得額。

2. 開放藝術團體能轉投資企業

藝術團體能從政府取得的補助愈來愈少，靠民間企業的捐助亦不穩定，故常發生入不敷出

的窘境，適度開放其轉投資和創設宗旨相關的營利事業，不失為方便之門。例如：開放博

物館轉投資藝廊等，將利潤以股利、或捐贈挹注回藝術團體，方能使藝術團體永續經營。

目前國內法規雖未明文禁止藝術團體可直接轉投資，惟因直接轉投資不符合財團法人資金

使用規定，因此會喪失所得稅免稅資格。這方面實有檢討修訂相關法令的必要。

3. 兼採依收入某比例做為限額

企業捐贈費用的限額，除不得超過所得額10％外，可考慮增列另一選擇，就是企業如發生

虧損，可以兼採依收入的某一比例做為限額。企業發生虧損時，由於無所得，便無法認列

任何捐贈費用，如此將會影響企業對藝術團體捐贈，故此限制應加以檢討改進。

4. 引用澳洲對影藝事業的優惠規定

澳洲企業對於影藝事業的投資可全數做為當年度費用，待有收入時，再全數做為收入處理

。如此有延遲繳稅的效果，等於政府無息貸款給企業、資助藝術團體，這也是國內可以師

法之處。

綜上，相較於英國，國內對藝術團體的租稅獎勵還算完整。惟主管機關的政策及法令宣導

仍有改進空間。有些願意大力贊助藝術團體的企業，常受限於所得稅法捐贈總額不得超過

所得額10％的規定。在實務運作上，企業其實可以透過國藝會指定捐贈予該藝術團體，如

此，捐贈金額可完全不受限制。但是這項捐贈方式並沒有多少藝術團體知道。所以，除新

增一些藝術團體的租稅獎勵外，租稅政策及法令亦應加強宣傳，使藝術團體實質受到獎勵

，進而提昇國內藝文水準。

（作者是資誠會計師事務所會計師。本專欄每周二刊登）

【2004/09/07 經濟日報】

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