處分信託財產，受託人課徵營業稅? - 所得稅

※ 引述《Nato ()》之銘言：
: 問題一：
: 我今天的著重點在於受託人(B)他到底 銷售貨物 或者 勞務 ?
: 我認為B沒有銷售貨物，如何課徵他銷售貨物的營業稅呢。
: 配合M大提的第三點，我說明我的情況。
: 該房屋是由我的帳戶購買，賣給C時，C的款項也完全付給A。
: B並無接收任何該房產買賣之金錢。取得的資金流向也沒有由C給B的部分。
: 也就是B完全沒碰到任何一毛錢。
: 也就是B看著A把東西賣給C，只是因為信託關係，須由B負責簽約。
: 然後一毛錢沒碰到，就必須課徵營業稅的 銷售貨物 的部分。
: 我認為明明是 A賣給C呀，所以A被課徵所得稅。
: B實際行為，應該是 提供勞務。
: 不知是否合合理?

一、我想，首先要判斷AB間的契約關係，是否確為信託法上的信託？
從攻方角度而言，我會先提出契約書主張，A仍有處分權，非信託，僅為借名登記
契約。（參高雄行政法院97年度訴字第477號，此判決撤銷訴願決定及原處分）

發文單位：財政部
發文字號：台財稅字第0920457220號
發文日期：民國 92 年 11 月 28 日
資料來源：財政部公報 第 41 卷 2093 期 7963 頁
相關法條：加值型及非加值型營業稅法 第 1 條 ( 92.06.25 )
要 旨：非信託法所認定之信託，尚無相關信託課徵營業稅規定適用
主　　旨：營業人以建築執照所載起造人名義作為信託之標的交付信託，雙方約定仍
　　 　　　由委託人行使該建案之各項管理及處分之權利，尚非信託法所認定之信託
　　　　 　，無本部九十二年二月二十六日台財稅字第○九二○四五一一四八號令規
　　　　　定之適用，應由實際起造人取具相關進項憑證，並於銷售時依法開立統一
　　　　　發票，報繳營業稅。

二、其次，若認定是信託，且認為B有營業行為，關於您的疑問，為何B不是銷售勞務予A?
A B之間，B 若幫A 售屋賺取報酬「10萬元」，的確是銷售勞務應該課營業稅。
但就「信託財產--房屋」的移動，則是要參考ting701大提到的「信託導管理論」
（亦即10萬、房屋 移動，是兩回事。）

http://etds.ncl.edu.tw/theabs/site/sh/detail_result.jsp?id=089NCCU0385021
參見連結裡，叢宏安先生碩士論文的摘要裡，對此理論的說明：
「在信託稅制方面，我國現行之信託稅制係採信託導管理論與實質課稅原則，主張受
託人僅為將信託所得分配、轉讓給受益人之導管或手段，故不應對信託財產本身課
稅，而應對實質享有信託所得權利者（受益人）課稅，因此，信託財產若為形式上
之移轉將不課稅。我國之信託稅制大致運作如下：
1.信託成立時，他益私益信託之委託人可能有遺產稅與贈與稅之適用，受益人則可
能有所得稅之適用。
2.信託存續中，受託人管理處分信託財產發生之各種稅負原則上由受託人以所有權
人之身份負納稅義務，並由信託財產支付。
3.信託消滅前，受託人依信託本旨交付信託財產予受益人，原則上為受益權之實現
，並無稅負，但在信託財產為不動產時，歸屬權利人有契稅或土地增值稅之適用
。」

本件則會是屬於上面2.的情形，要由受託人以所有權人的身分負納稅義務。
也就是當作B 自己銷售房屋。

個人銷售房屋，會不會被認定是營業稅法上的納稅義務人？請參見我前篇文所列
函釋。

三、建議可以書面記載理由，再跟稅捐機關承辦人員討論一下。
在期限內，也要補辦及補繳，並同時申請復查。

92/05/13台財稅字第0920452017號函，就信託 自然人-自然人部分，我是覺得不
必直接認定無效，只是在適用上應該限縮在受託人有營利行為，始有適用。
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修正：應限縮在委託、受託人其中一方是營業人(包括個人被實
質認定為營業人，因有避免以信託方式避稅需要，才適用
此函。)
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四、增加參考文獻如下：

黃茂榮，信託之稅捐義務，稅法總論第二冊。
可參：頁123-126 B.受託人持有、管理、處分信託財產。
頁146-148 結論

葛克昌，信託行為與實質課稅原則，月旦法學雜誌，80期（2002年），頁26-31。

鄭俊仁，信託稅制與實質課稅問題 ，月旦法學雜誌，80期（2002年）。
可參：頁55。

黃俊杰，信託課稅之規範設計，月旦法學雜誌，民國九十二年四月，第95期
可參179-182頁 參、信託課稅理論與稅捐規避之立法設計

最高行政法院判決 97年度判字第1005號
「五、本院查：……(二)再依所得稅法第
11條第2項之規定，所謂「事業」包括獨資、合夥、公司等
型態之組織，個人若以營利為目的銷售貨物或勞務，亦屬營
業稅法第6條第1款之營業人，而得為同法第2條第1項第1款
之營業稅納稅義務人。上訴人於出售、出租系爭房地之交易
過程，既有移轉系爭房地所有權、收取價金，及將房屋提供
他人使用、收取租金之情事，核屬首揭營業稅法所稱之銷售
貨物及勞務；而系爭房地雖經由信託登記將所有權移轉予上
訴人，惟其出售及出租上開房地之本質，與以營利為目的之
一般商業行為並無不同，上訴人即符合首揭營業稅法所稱以
營利為目的之私營事業，被上訴人認定上訴人為本件之營業
人及納稅義務人，與上開規定並無違誤……。」

立法院公報 90卷26期、90卷28期 關於信託的相關稅法修正資料。
http://lis.ly.gov.tw/lgcgi/lglaw
搜尋營業稅法，然後看立法紀錄。


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