最低稅負 應納入企業與個人 - 所得稅

最低稅負 應納入企業與個人


■ 黃耀輝

報紙上兩條並列的新聞，看了令人感慨萬千。一則是全國所得前40名的大戶中，有15個人
繳稅金額竟然占總所得不到1%，還有八個人一毛稅都沒繳。另一則是愈來愈多的「小康家
庭」掉到貧窮線下，淪為社會的「新貧家庭」，以致去年我國的低收入戶數和人數雙雙創
下新高。當前稅制實在不公平，甚至為造成所得、財富分配惡化的元兇，已著無庸議！
再宏觀一點來看，現在國家財政日益困難，顯示我國稅制「既患寡又患不均」。因此，當
前稅制改革的核心原則，就是在更公平的前提下進行加稅，也就是目前富人現在負擔的租
稅如果低於一般平均水準，即應多負擔稅負到基本的水準。說得更簡單一點，「最低稅負
制」的實施，迫切而有必要！

而由於「人」才會繳稅，最低稅負制要實現「公平」的目標，當然不能放過有錢而不繳稅
或是稅繳得很少的「個人」，因此最低稅負制絕對要包含個人；而由於台灣目前還有很多
「產業別」的租稅減免，最低稅負制也有必要包括「企業」。

總統經濟顧問小組即指出，高科技產業普遍享有租稅減免優惠，有效稅率甚至低於其他產
業，亦即納稅能力較強、卻比競爭力較差的產業負擔更輕的稅，因此，在租稅優惠的畢業
制度（落日條款）還未落實之前，享有過多產業別租稅減免的企業也應負擔合理的稅負。
當然為減少行政成本，眾多的獨資、合夥等中小型企業可以排除在外。

或許有人認為「公平」的原則不適用在企業身上，但因為兩稅合一制度，使得享有租稅減
免優惠的企業，其外國股東和公益、財團法人團體股東可以「一路免到底」，因此必須將
這些享有租稅減免的營利事業納入，政府稅收才不會漏光光。

至於有人建議取消「保留盈餘加徵10%」，其實和最低稅負制不能相提並論。因為，保留
盈餘加徵10%是因為兩稅合一實施，證券交易所得仍然免課所得稅，而營利事業所得稅的
稅率最高邊際（25%）和個人所得稅的最高邊際稅率（40%）有15個百分點的差距，享有
租稅優惠的企業如果不將保留盈餘分配，即可透過股票漲價、出售而享有免稅的優惠。換
言之，取消保留盈餘加徵10%的前提條件，應該是恢復證券交易所得課稅，和最低稅負制
無關。

最後要特別強調的是，實施最低稅負制最主要的目的是針對當前「稅制不公」的部分，
做出的一種「平衡」或「彌補」，只是要求富人多善盡負擔基本的稅負，好「心安理得
」一點而已。既然是「最低稅負」，實在談不上「影響競爭力」，如果還要在稅率上斤
斤計較，就顯得「貽笑大方」了。

（作者是國立台北商業技術學院財稅系副教授）

【2005/06/10 經濟日報】

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