教育學費扣除 夫妻之一方是學生 - 所得稅

※ 引述《eomot (無言以對)》之銘言：
: ※ 引述《gguest (lala)》之銘言：
: : 請問大家：
: : 在特殊扣除額的項目中，列舉子女在大專院校以上的學費，是可以扣除的！
: : 如果夫妻中有一方還在讀研究所，有符合這樣扣除額的規定嗎？
: : 雖然不是子女，可是也是在就學，這樣學費也算是一筆支出，
: : 不知道可不可以扣除呢？

: 新頒/彙編： 94年版彙編
: 日期文號： 台灣省政府財政廳53/05/21財稅一第53678號令
: 摘　　要： 成年兒媳在學不得申報為受扶養親屬
: 內　　容： 納稅義務人之子女年滿20歲以上，而因在學就讀，依所得稅法第17條第1項第
: 2款（編者註：現行法第1款）第2目規定，可由其父申報減除寬減額，至其媳年滿20歲以
: 上在學就讀，現行所得稅法並無減除寬減額之規定，應予不准。（台灣省政府財政廳
: 53/05/21財稅一第53678號令）
: (好古老的解釋令 應該能用 囧)
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從《gguest (lala)》大的提問，其實是一個很好的討論主題(很想當作期末考試題)...
而《eomot (無言以對)》大所引述的解釋函也非常正確；不過在這兒，倘若另外再添加
幾個解釋函，那麼，很有趣的效果就出現了：
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一、財政部79/02/12台財稅第780467932號函：
釋示函令標題：【如漏報已結婚之未成年子女所得可申請分開申報】
釋示函令內容(如文號)：
綜合所得稅納稅義務人申報扶養其已婚而未滿20歲之子、媳，經歸戶發現漏未將其子
、媳所得合併申報，於違章審理過程中申請分開單獨申報，可准其重行核計所得額依
法課稅。
說明：二、查未成年子女而有所得者，應依所得稅法第15條規定，由其父母合併申報
課稅。惟未滿20歲之子女如已結婚，依民法第13條規定，已具有行為能力，得合併其
配偶之所得單獨申報課稅。（財政部79/02/12台財稅第780467932號函）

請注意，上揭釋函中所謂“已結婚之未成年子女”已具有行為能力，“得”合併其配偶
之所得單獨申報課稅。

倘反面解釋，亦“得不”合併其配偶之所得單獨申報，仍由其父母列為扶養親屬，併入
其父母申報。則該已結婚之未成年子女在大專院校以上的學費，仍可由其父母依規定限
額列報教育學費特別扣除額。
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二、財政部69/07/05台財稅第35388號函：
釋示函令標題：【媳於年度中成年仍得列為受扶養親屬】
釋示函令內容(如文號)：
納稅義務人之子應徵入伍服役，其媳如經查明於受扶養年度進行中始屆滿20歲，且符
合所得稅法第17條第1項第2款（編者註：現行法第1款）第4目規定者，該年度之綜合
所得總額應准減除其媳之扶養親屬寬減額。（財政部69/07/05台財稅第35388號函）

上揭釋函中所謂“媳於年度中成年仍得列為受扶養親屬”，意即於年度中成年之媳婦，
於成年年度(含)以前雖可選擇由其公婆列為受扶養親屬，但須注意者，因彼非公婆之子
女，仍不符合列報“子女”教育學費特別扣除額之規定。
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三、財政部84/07/12台財稅第841633210號函：
釋示函令標題：【配偶如受其他納稅義務人扶養得由該他人申報免稅額】
釋示函令內容(如文號)：
綜合所得稅納稅義務人之配偶如受另一納稅義務人扶養，且符合所得稅法第17條第1項
第1款扶養親屬免稅額規定者，得由另一納稅義務人列為扶養親屬並依法辦理所得稅結
算申報。但原納稅義務人不得再申報減除其配偶之免稅額。（財政部84/07/12台財稅
第841633210號函）

上揭釋函中所謂“配偶如受其他納稅義務人扶養得由該他人申報免稅額”者，意即倘原PO
之配偶已滿20歲以上，卻仍在校就學，此時可由配偶之父母依所得稅法第17條第1項第1款
第2目之規定列為扶養親屬(子女)並合併申報。仍可由其父母依規定限額列報教育學費特
別扣除額。且因“但原納稅義務人不得再申報減除其配偶之免稅額”，故得以規避夫妻合
併申報之規範。
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上揭解釋函尚列入九十四年版所得稅法令彙編，均屬有效之釋函，仍可繼續援引適用。至
akakapo大所舉《納稅義務人在申報時經常詢問的問題與解答》，尚非屬解釋函令，並不
發生“這個應該比解釋令新一點”的比較問題；至其中所列“父母申報扶養仍在校就學但
已婚之子女，則該受扶養之子女，其配偶所得可以單獨申報。”等語，即係參照現行有效
法令及釋函等彙編供納稅人參考。

結論：
原po所提“如果夫妻中有一方還在讀研究所，這樣學費也算是一筆支出，有符合這樣扣除
額的規定嗎？”
答案是：倘若由其本人的父母列為扶養親屬(子女)並合併申報，即可依規定列報“子女”
教育學費特別扣除額。除此之外，似乎還找不到可以列為“配偶”or“媳婦”教育學費特
別扣除額的規定。
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以上趣味論述純係個人觀點，倘有謬誤，仍請專家指正！

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