我國稅法對跨國企業移轉訂價之規定 - 稅務

■ 李燕松

想法不值錢又遍地都是；把這些想法放對位置，且實際付諸行動，才算有價值。

～彼得‧杜拉克

基於全球化布局的策略考量，我國企業在全球分工的策略運用上極為靈活，有愈來愈多台

商將附加價值相對低的製造功能移往中國大陸或東南亞，或在接近市場的東歐、中南美洲

等地成立加工裝配廠，以降低生產成本。此外，也將研發地點擴及美國、中國大陸、日本

等地，將銷售、配送與服務據點設在如歐美等目標市場。

台商多元化的全球布局，正是其競爭力所在，而從營運策略的觀點，台商的能力並不遜於

世界頂尖企業。隨著台商企業各項營運活動的國際化，台商跨國企業母公司與海外事業單

位之間，從事商品買賣、固定資產提供、無形資產及勞務的提供，或資金融通等國際移轉

訂價行為，已相當頻繁。而移轉訂價稽查正是多數國家對於跨國企業積極擴大掌握稅源，

以利徵稅的重要方法之一。

以我國鄰國為例，中國大陸、日本及韓國等均在近年內立法規範跨國企業移轉訂價。反觀

我國，除了在「所得稅法」第43條之1對所謂「非常規交易」做原則性規定外，財政部於

民國93年1月2日也以台財稅字第0920457921號令，將關係企業非常規交易移轉價格與課稅

所得調整等相關規定，納入營利事業所得稅查核準則第114條之1修正條文。這項移轉訂價

的規定，是為了糾正跨國企業利用關係企業間的交易，將整個企業的利潤集中在低稅地區

或國家，以保障本國的課稅權與稅源。

針對該條查核準則內容，擬分析如下：

一、 預先訂價協議

財政部此次引進預先訂價協議機制，允許企業集團與境內外關係企業所進行的交易，可於

交易所屬會計年度終了前，向稽徵機關申報相關的交易價格及可接受的訂價結構，要求稽

徵機關予以預先核定。

由於預先訂價協議在申請的複雜度與成本相當高，稽徵機關未來應會訂定一套作業程序及

申請門檻，適用在較大的稅務案件。

此項預先訂價協議措施，是由企業採取主動的立場消除未來租稅的不確定性，比會計年度

結束後，稽徵機關針對關係企業交易價格進行稽查、及按下述移轉訂價方法進行調整，更

具效率、也更有保障。

二、 移轉訂價調整方法

財政部規定，當稽徵機關發現關係企業集團以不合常規的交易價格操縱利潤時，稽徵機關

可以按下列移轉訂價調整方法依序適用（即若第一種方法不適用，始能適用第二種方法，

餘類推），以調整相關納稅義務人的所得額：

i. 可比較未受控價格法：

按非關係企業間相同、或類似交易的未受控制交易價格，推算常規交易價格。

ii. 再售價格法：

按再銷售給非關係企業的售價，減除合理費用及利潤後金額，推算常規交易價格。

iii. 成本加價法：

按來自非關係企業的購入成本或自行製造的實際成本，加計合理費用及利潤後金額，推算

常規交易價格。

iv. 其它財政部規定之方法：

但目前財政部尚未針對其它方法作出明確規定。

對於有爭執或疑慮的移轉訂價案件，財政部未來傾向將舉證責任由納稅義務人負責。因此

，企業集團對於關係企業交易移轉訂價方法的選用，需謹慎考量。

三、 相對調整機制

當稽徵機關按上述移轉訂價方法調整納稅義務人所得額時，基於平衡課稅原則，如交易的

他方為依所得稅法規定應繳納中華民國所得稅的納稅義務人，稽徵機關應主動就該他方納

稅義務人的相關交易所得進行相對調整，以避免不合理的重複課稅問題。若交易的他方為

外國納稅義務人，因涉及他國課稅主權，宜經由租稅協定協商他國稅務機關進行相對應調

整。

許多國家稅法均規定，關係企業與交易價格有關的合約、協議、帳冊、有關報表及文件等

，均應保存一段時間。尤其當稽查年度所得稅申報時，在調閱此類相關資料時，一般均會

要求在一定時限內（如30日）提交稅務單位。許多國家也會透過立法，對納稅義人未依規

定製作或提交有關文件、或不按常規交易原則計價而短繳稅款者，或其他違反規定行為者

，訂有不同程度的罰責。

由於目前財政部並未擬制移轉訂價詳細規定及執行細節，預期未來陸續會有相關法令及解

釋函令的公布及實施。由於移轉訂價對於有關係人交易的國內公司及國際跨國公司影響甚

鉅，納稅義務人應未雨綢繆，以為因應。

（作者是資誠會計師事務所副所長。本專欄每周二刊登）

【2004/06/08 經濟日報】

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