■ 張豐淦
除了本薪以外，美國也對員工提供各種酬勞方式，以鼓勵或招攬人才，本文茲對美國員工
酬勞方式，作一概括性討論。
一、自助計畫：員工可選擇全數領取薪資現金，或選擇部分領取薪資現金、部分自薪資扣
除保留備供各項福利支出（包括意外及健康給付等）。如員工選擇領取薪資現金，則該現
金部分要課稅；如員工選擇自薪資扣除保留備供各項福利支出，則自員工薪資扣除保留金
額不課稅，相關要點為：
1、員工於年初應將全年各項福利支出預計費用，告知僱主，由僱主自薪資中扣除，扣除
部分不課稅。
2、員工於發生上述各項福利支出時，直接向僱主領取當初自薪資扣除金額歸墊；亦即，
員工實質上利用未課稅薪資，來支付一些必要費用。
3、員工每年應儘量精準估計各項費用，因為至年底，自薪資扣除金額，如仍有尚未用完
金額，不得再取回。
二、薪資遞延計畫：依美國稅法規定，薪資遞延計畫可分為提列制及提撥制兩種，提撥制
較為複雜，現僅就提列制說明如下：
1、所謂提列制，是指僱主對員工當期服務，提出於未來某一日支付報酬的無擔保承諾。
當個人採用會計方法為現金收付制時，目前尚未收到報酬金額，自然不必課稅，達到遞延
稅負的效果。
2、薪資遞延計畫提列金額並無上限，且多半用於公司的高階主管。
3、僱主在未來實際支付之前，只需在帳上記錄一筆負債，不必實際支付或提撥。
三、限制型股票計畫：是類報酬方式，主要係為了給付員工所提供未來勞務而設計，茲說
明如下：
1、僱主與員工協議，股票交付員工後，在協議期內不得轉讓，如員工在協議期間之前先
離職，則僱主可依協議價收回。
2、雖然員工無法在協議期間轉讓股票，但該計畫常訂定逐期生效規定。例如，一定數量
股票（100股），員工每年可取得20%生效股票（即有權自由轉讓）。
3、常訂有善意離職條款，例如該計畫雖規定五年內若離職，則股票須依協議價賣回給僱
主；但如員工係善意離職者，則已生效股票則不受此限制。
4、屬於已生效股票衍生權利（如股利、配息或配股等），亦屬員工所有，並以收到當時
市價或收到現金為所得。
5、協議責任義務達成時，交付股票以當時市價扣除支付股票協議價承認所得。若屬逐年
生效，則逐年依生效比率承認所得。
（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登）
【2004/07/13 經濟日報】
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除了本薪以外，美國也對員工提供各種酬勞方式，以鼓勵或招攬人才，本文茲對美國員工
酬勞方式，作一概括性討論。
一、自助計畫：員工可選擇全數領取薪資現金，或選擇部分領取薪資現金、部分自薪資扣
除保留備供各項福利支出（包括意外及健康給付等）。如員工選擇領取薪資現金，則該現
金部分要課稅；如員工選擇自薪資扣除保留備供各項福利支出，則自員工薪資扣除保留金
額不課稅，相關要點為：
1、員工於年初應將全年各項福利支出預計費用，告知僱主，由僱主自薪資中扣除，扣除
部分不課稅。
2、員工於發生上述各項福利支出時，直接向僱主領取當初自薪資扣除金額歸墊；亦即，
員工實質上利用未課稅薪資，來支付一些必要費用。
3、員工每年應儘量精準估計各項費用，因為至年底，自薪資扣除金額，如仍有尚未用完
金額，不得再取回。
二、薪資遞延計畫：依美國稅法規定，薪資遞延計畫可分為提列制及提撥制兩種，提撥制
較為複雜，現僅就提列制說明如下：
1、所謂提列制，是指僱主對員工當期服務，提出於未來某一日支付報酬的無擔保承諾。
當個人採用會計方法為現金收付制時，目前尚未收到報酬金額，自然不必課稅，達到遞延
稅負的效果。
2、薪資遞延計畫提列金額並無上限，且多半用於公司的高階主管。
3、僱主在未來實際支付之前，只需在帳上記錄一筆負債，不必實際支付或提撥。
三、限制型股票計畫：是類報酬方式，主要係為了給付員工所提供未來勞務而設計，茲說
明如下：
1、僱主與員工協議，股票交付員工後，在協議期內不得轉讓，如員工在協議期間之前先
離職，則僱主可依協議價收回。
2、雖然員工無法在協議期間轉讓股票，但該計畫常訂定逐期生效規定。例如，一定數量
股票（100股），員工每年可取得20%生效股票（即有權自由轉讓）。
3、常訂有善意離職條款，例如該計畫雖規定五年內若離職，則股票須依協議價賣回給僱
主；但如員工係善意離職者，則已生效股票則不受此限制。
4、屬於已生效股票衍生權利（如股利、配息或配股等），亦屬員工所有，並以收到當時
市價或收到現金為所得。
5、協議責任義務達成時，交付股票以當時市價扣除支付股票協議價承認所得。若屬逐年
生效，則逐年依生效比率承認所得。
（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登）
【2004/07/13 經濟日報】
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