保單貸款解約課稅問題 - 所得稅

■ 楊聰權、阮家群

保單貸款分為二種，分別是生存保單的質借及死亡保單質借，保單貸款可否列入遺贈稅法

第17條第9款的未償債務，法未明文規定，依遺贈稅法第17條第9款規定，只要是被繼承人

死亡前，未償債務，具有確實證明者，均可列入遺產總額中加以扣除。但是由於遺贈稅法

第16條第9款規定，被繼承人死亡時，給付其所指定受益人的壽保險金額，不計入遺產總

額，以致造成被繼承人於生前向保險公司質借款押，製造負債扣除遺產總額，而死亡給付

又免納遺產稅的雙重租稅優惠，但此種情況，在實務上，國稅局經常按扣除保單貸款後的

給付淨額，列為不計入遺產總額，本文即分析此一課稅方式的適法性及相關課稅問題。

一、 死亡保單貸款

保單貸款認屬被繼承人(即要保人)死亡前的未償債務(遺贈稅法第17條第9款)應無爭議；

而死亡保險給付又可不計入被繼承人遺產總額，不屬被繼承人遺產(遺贈稅法第16條第9款

)。一為被繼承人的未償債務，一為非屬被繼承人的遺產，非屬同一人的遺產及債務，如

將之互相抵消，明顯不適法，因此，國稅局按扣除保單貸款後的保險給付淨額來認列為不

計入遺產總額，於法無據。

在遺贈稅規劃中，高資產者喜歡將高課稅現值資產(如銀行存款)轉換為低課稅現值職的資

產(如建地)，此為相當常見的合法租稅規劃。再者，66.9.14台財稅第36207號函中函釋，

生前未償的購地貸款債務高於土地價額，具有確實證明者仍可扣除全額負債；同理而言，

保單貸款亦應可全額扣除負債。

惟筆者必須提醒保戶，保單貸款利率多高於保單預定利率1.5%~2%，如果貸款期間太長，

保戶所支付的利息支出，恐會多於負債扣除租稅利益。

二、 生存保單貸款

當要保人與受益人為同一人時，由於壽險給付免納所得稅，亦無贈與稅問題，當有保單貸

款時，其利息支出並無法列舉扣除。

惟當要保人與受益人為不同一人時，由貸款人為要保人，而保險給付予受益人，因此按滿

期金給付金額列為要保人贈與金額，而非按扣除保單貸款後給付淨額列為贈與金額，若是

如此，生存保單的貸款對保戶而言，將增加租稅負擔，應於滿期金給付前，將保單貸款金

額速予以清償，以免繳納冤枉稅。（系列完）

（作者分別擔任宇信聯合會計師事務所會計師、執行長）

【2004/09/03 經濟日報】

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