關於他益信託課稅--本金自益孳息他益 - 所得稅

※ 引述《panda101 (ㄌㄘㄓ大王看起來好厲害)》之銘言：
: ※ 引述《lunarface (我的冷漠與熱情)》之銘言：
: : 這次真的是對的了 Orz
: : 特別強調"到期"股票歸公司,股票的現值是1,000萬
: : 但是交付信託之後十五年都不能運用,
: : 十五年之後領回1,000萬元等於是領回現在的861萬元
: : ( 1,000/(1.01)^15約等於861 )
: : 故等於贈與了1,000-861=139萬元
: : 贈與人是營利事業,故在契約成立年度並計受贈人所得
: : 而孳息部分待股利實際發放年度並課綜所稅
: 老實說 我不太懂什麼折現率什麼東東 還有那數學符號(微積分?)
: 是類似物價上漲現在的一千萬等於15年後的861萬?
: 然後可以解釋一下所謂的139萬代表的是什麼利益?(或受益人對此得到了什麼利益
: 具體點說明)
: 這樣才有辦法與實現後的股利發放的利益作比較嘛

信託課稅的問題: 金額與時點, 要從信託的本質來看.
在民事法律關係, 信託和贈與並不一樣,
但是在委託人以外之受益人無償取得信託利益的情形,
因為其法律效果與贈與並無二致, 因此,
稅法將之擬制為贈與, 委託人為營利事業或自然人定其稅負.
(在受益人死亡的情況, 則是將死亡之受益人將來可請求/取得之信託利益,
論為遺產課稅.)

然而, 綜所稅係採現金收付制 (釋字 377 號), 遺產稅的課稅客體包括
"一切有財產價值之權利", 贈與稅則是對於贈與的法律效果
--無償移轉財產的結果--課稅; 不論是所得、遺產或贈與,
因為金額和時點的事實和法律規定都很明確, 所以不會有太大的問題.

在信託, 大部分的情形中, 因為委託人以外之受益人並非於信託成立
時即取得信託利益, 因此, 稅法將受益人取得信託利益擬制為贈與,
而對之課稅, 所引起的問題是: 金額的計算, 以及課稅時點.

會計上或是財務金融上所講的折現, 其基本思想在於: 金錢有時間價值.
今天能取得一塊錢和一年後才能取得一塊錢,
那一個 "一塊錢" 的價值比較高? 高多少?
假設市場利率是 10%, 以今天為基準, 一年後才能拿到的一塊錢,
在今天的價值只有約 0.91 元 (1/[1+10%]); 反之, 以一年後為基準,
今天取得的一塊錢, 在一年後的價值是 1.1 元 (1*[1+10%]).
這就是折現的觀念, 1.1 元稱為終值, 0.91 元稱為現值.

回到信託的課稅問題, 以自然人成立的信託為例,
1. 全部他益: 不管信託期間屆滿時受益人實際取得多少信託利益,
贈與總額的計算是以信託財產為準, 而於信託成立時課徵贈與稅.
這其中節稅的空間在於: 受益人取得信託利益之價值高於
信託成立時之財產價值, 而且此差異金額所對應的增額贈與稅,
大於信託成立時所繳贈與稅的終值.
(上面這一段, 理論上, 會計人應該看得懂, 希望法律人也能看得懂 ^^;)
而信託財產在信託期間如果有產生收入, 則由受益人併入當年所得額,
課徵綜合所得稅.

以例子來解釋: 甲於 94/1/1 以價值 1,000 萬之上市公司股票成立信託,
期間為 5 年, 期滿股票及孳息均歸乙, 但信託期間不分配任何孳息.
信託成立時, 甲需繳納 144.5 萬 的贈與稅 ([1,000萬-100萬]*27%-985,000).
(假設市場利率均為 10%)
1) 5 年期滿, 若股票及孳息之市價只剩 800 萬, 則沒有節到稅,
因為如果不要成立信託, 而是於 5 年後再贈與, 則贈與稅較低.
2) 5 年期滿, 若股票及孳息之市價為 1,800 萬, 則有節到贈與稅,
節稅金額為 1,487,813 元.
算式: [(1,800-100)*34%-1,965,000]-[144.5*(1+10%)^5]
(第一個[]裡計算的是如果不成立信託, 而是於 5 年後贈與 1,800 萬的財產,
其贈與稅的金額; 第二個[]裡計算的是信託成立時的贈與稅, 5 年後的終值;
二者的差異即是信託節稅效果.)

至於信託期間獲配的股利, 則是依所得稅法第 3-4 條 1 項,
視為受益人股利分配年度的所得 (即使受益人尚未取得), 課徵綜合所得稅.

當受益人於信託期滿, 取得所有信託利益, 該利益非受益人之所得.
(所得稅法第 3-3 條 1 項 4款)

: (當然 妳也可以跟我確定一下實務是否是這樣做的就夠了~~畢竟法律和會計對稅法著重
: 的重點不同)
: : 理由同上,只是契約成立時變成課贈與人.
: 跟前面一樣是稅基是139萬嗎?
: 不過不是依照贈與稅法10之二計算嗎? 還是那算式就是了 麻煩解釋一下~~

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