論國內藝術團體租稅獎勵﹝上﹞ - 所得稅

■ 吳漢期

聰明的人與勇敢的人都不會臥在歷史的車軌上，等待未來的火車在他們身上輾過。～艾森

豪‧威爾

國內目前獎勵藝術團體主要有兩個部分：一、透過租稅獎勵措施減免藝術工作者的稅負；

二、政府透過「補助制度」直接對藝術團體的計畫提供贊助，希望藉此營造有利文化藝術

團體的工作環境，提昇國內藝文水準為宗旨。

惟近年在國內鄉土文化觀光事業及藝文團體蓬勃發展下，一方面文建會補助資源有限，另

一方面租稅減免措施需藝文團體有相關收入才有租稅減免效果，對藝文團體皆緩不濟急。

筆者以英國企業及個人對藝術團體的贊助為例，在此分享心得。

過去幾年，英國企業及個人贊助藝術團體的金額近億英鎊。英國企業願意對藝術團體贊助

，除了因為對文化藝術團體的捐贈可以從其課稅所得中予以減除，也因為有助提昇企業形

象。英國企業對藝文團體的贊助非常多樣化，以下茲簡要說明之：

一、現金或實物贊助

一般而言，企業只要是為商業目的而贊助藝術團體，其支出完全可以從課稅所得中減除。

不過，藝術團體如無限制、或全範圍提供服務給贊助企業，其所得便會就會被課稅；而企

業的贊助支出也要有積極的商業目的，方能從課稅所得中減除，例如藝術團體為贊助企業

、或品牌做宣傳或廣告。企業產生商業利益和其贊助支出必須要有一合理比例。

至於實物贊助，是企業提供本身的商品或相關服務給藝術團體，例如飯店免費提供住宿給

藝術團體、廣告行銷公司免費提供設計給劇院等。如果這類贊助具有商業目的，則贊助企

業對於提供這些商品或服務的成本，便可以從課稅所得中扣除。

二、捐贈

捐贈和贊助的性質並不相同，贊助是企業會要求回饋的一種商業投資，捐贈則是不求回饋

的行為。依據英國捐贈救濟法規定，企業若捐贈藝術團體，藝術團體可以收到經扣繳23％

所得稅後的淨額，若事後證明藝術團體收入屬免稅性質，則可退回該筆扣繳款。此外，企

業如定期捐贈藝術團體，則可將該藝術團體納入企業中，企業的好處是：(1)可取得其節

目指南或相關明信片及傳單等；(2)企業的職員或客戶可取得免費票或優待票；(3)可與其

藝術家座談；(4)公司的名字可以列名在藝術團體的活動上。

在英國，企業是否為商業活動而支出的觀念極為重要，倘若係為企業的股東或員工支出，

而非為企業本身，便可能被視為娛樂支出，只能當作個人申報所得稅時的所得額減項，而

不能用來扣除企業所得。

三、購買藝術團體的藝術品

英國企業也常購買藝術品（例如油畫或雕像等）來支持一些藝術團體，其效益包括：藝術

品可能增值、改善工作環境、增加訪客印象、提高員工藝術水準等。企業購買藝術品的支

出，依規定無法直接從所得中扣除。惟稅捐機關若認為該藝術品符合企業固定資產的性質

，便可比照一般固定資產分年提列折舊，自所得中扣除。惟企業必須證明這些藝術品具積

極的商業功能，有助增加收入。在實務上，藝術品能被核准列為固定資產的情形，多半是

經營餐廳或飯店等相關業務的企業，因為美化環境對該行業非常重要。此外，由於租用藝

術品的租金支出可以列為費用，故租用藝術品，反而成為企業的節稅之道。

在英國，企業如果出售原購入藝術品，所產生的利得均應課稅。企業若於購買藝術品後，

再捐贈給博物館或藝廊等藝術機構，除非可以舉證該捐贈是屬於積極的商業活動，否則很

少有機會可以做為所得額的扣除。故一般企業大都會依捐贈救濟法規定，捐贈現金給博物

館或藝廊，由其自行購買藝術品，如此，不但企業的稅負得以減輕，接受捐贈的藝術團體

也可以依規定申請退稅。

四、贊助募款活動

藝術團體從事交易所產生的利潤，僅當利潤是用於慈善目的、或符合營運宗旨時，才可以

免稅。因此，藝術團體贊助募款活動的支出，並無法減少課稅所得額。藝術團體於是往往

將商業募款活動轉包給所屬營利企業，再由該企業將利潤以下列方式移轉給藝術團體：(1

)企業股利；(2)依捐贈救濟法規定支付；(3)依契約規定每年之定額支付。企業若參加贊

助募款活動，除非能證明與積極的商業目的相關，否則支出無法自課稅所得中減除。惟稅

捐機關常基於稽徵成本考量，對於符合某些特定條件的小型自願募款活動是免稅。

（作者是資誠會計師事務所會計師。本專欄每周二刊登）

【2004/08/31 經濟日報】

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