繼承人即贈與人時 得解除贈與契約 - 稅務

文/林杰兒

案例
汪老先生與太太結縭逾40載，感情歷久彌堅。年輕時雖然也會因為意見不合而偶有爭執，
經過長期的相處、磨合，步入人生暮年的兩人，益發成為彼此生命中不可或缺的重要支柱
。每天總會攜手漫步在住家附近的河堤，羨煞不少街坊鄰居。

某天傍晚，汪老先生因為自己最近身體狀況較差、又感念妻子一直的付出，而想將自己名
下的三筆土地移轉給小他幾歲的汪老太太。

不過，後來考慮到汪老太太既為受贈人也是繼承人，怕有債務免除會被課徵贈與稅，因此
又向戶政機關提出撤銷贈與契約。

不料，天有不測風雲，這三筆土地的所有權移轉登記還沒辦妥，汪老先生就因突然的心肌
梗塞而撒手人寰。汪老太太遭逢劇變，在子女的協助下，打算先辦理繼承登記，再進行土
地移轉。

然而如此一來，汪老太太即同時具有贈與人、受贈人的身分，稅局人員認為「自己對自己
無法使法律行為有效成立」，因此否准汪老太太的撤銷申請，須繳納贈與稅。

不過，基於私法自治的原則，法官根據汪老夫婦當時共同出具的撤銷贈與契約中，確認雙
方確已合意解除贈與，由於現行法律並未規定「繼承人中之一人同時為贈與人時，不得合
意解除契約，」且此一法律行為也無違背公共秩序或善良風俗，因此判決認為汪老太太申
請撤銷贈與稅申報，於法並無不合。

解析

參考最高法院第2664號判例，若被繼承人與受贈人成立契約後，在完成移轉登記前即死亡
，則被繼承人對該贈與財產仍有完全的權利義務（包括完成移轉登記使受贈人取得所有權
），而此權利義務於繼承開始時應由繼承人承受。

因此，贈與人不能撤銷贈與，但受贈人的繼承人則可請求就該贈與財產辦理移轉登記，只
要贈與人或受贈人的繼承人雙方達成合意即可。

再者，假設稅局「自己對自己無法使法律行為有效成立」的說法無誤，則本案中既為受贈
人又為贈與人（同時也是債權人又為債務人）的汪老太太，將面臨繼承取得的土地無法有
效移轉給受贈人的結果，明顯有違常情。因此，基於私法自治的精神，行政法院裁准汪老
太太提出撤銷贈與稅申報的申請。

（資料來源：台北高等行政法院92年訴字第2362號）

【2004/10/26 經濟日報】





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