投資保單併入遺產課稅 有判例 - 稅務

2007-05-24/經濟日報

投資型保單是否該計入遺產總額課稅，行政法院已有判決案例。南區國稅局轄區內有被繼
承人在死亡前兩年內陸續投保投資型人身壽險，遭國稅局按繼承日該投資型保險的基金價
值2,400萬元併入遺產總額課稅，納稅人不服提起上訴，但高雄高等行政法院判決納稅人
敗訴。

南區一名被繼承人甲在死亡前兩年內，陸續以五名子女為指定受益人，按躉繳
方式向保險公司投保投資型人身壽險，合計繳付保險費2,500餘萬元。國稅局查得甲投保
時年歲已高，且投保前已被醫院診斷有中風後的失語症和記憶障礙，之後多次住院。住院
期間雖有意識，但自行處理事務能力差，顯然是蓄意規劃投保人身壽險以規避遺產稅。

國稅局便依實質課稅及公平正義原則，按繼承日該投資型保險的基金價值2,400
餘萬元併計遺產總額課稅。繼承人不服，主張遺贈稅法第16條第9款及保險法第112條明定
，人壽保險保險金不計入遺產總額課稅，申經復查、訴願都被駁回，向高雄高等行政法院
提起行政訴訟，納稅人也遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決認為，遺贈稅法第16條第9款規定保險給付不計入遺產課稅，是指
一般正常社會情況下，被保險人死亡時給付其所指定的受益人者，其金額得不作為被保險
人的遺產，是考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡失去經濟來源，使生活陷入困境
，因此受益人領取的保險給付如再課遺產稅，有違保險終極目的。

但就被繼承人甲投保時的年齡、健康狀況、投保壽險種類、金額、時程等多項
判斷其投資動機，顯以投繳巨額保險費，以達死亡時移轉財產的目的，繼承人等於在被繼
承人死亡時可獲得與其繼承相當的財產，實質上因此受有經濟利益，與保險法第112條立
法意旨不符。因此基於實質課稅及公平正義原則，國稅局按繼承日該投資型保險的基金價
值2,400餘萬元併計遺產總額課稅，應無不合。


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希望自己能夠不輸給任何人
但也祈禱一股和自己平分秋色的力量

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