兼營營業稅 直接扣抵之運用 - 稅務

【經濟日報╱張芷(安侯建業會計師事務所會計師)】 2007.12.07 03:39 am



安侯建業會計師事務所會計師張芷。
安侯／提供
財政部於95年12月21日修正公布「兼營營業人營業稅額計算辦法」（下稱兼營計算辦法）
前，兼營營業人倘要適用直接扣抵法，不僅必須符合無積欠已確定之營業稅及罰鍰，且帳
簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途等條件，還必須獲得稽
徵機關之核准後，方得適用直接扣抵法計算營業稅額，惟在財政部95年12月21日修正公布
兼營計算辦法後，兼營營業人只要自省符合帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務
或貨物之實際用途者，即可採直接扣抵法計算應納稅額，並不需要事前向稽徵機關申請核
准即可適用。

再者，其適用範圍擴及至凡屬於未核課確定之各年度案件均可適用，但仍有甚多企業並不
知悉此項措施對於企業營業稅計算影響，另常有企業問及，只有股利收入是否就算兼營營
業人？依照目前法令規定，答案是肯定的，尤對於因有股利收入而被視為兼營營業人，往
往於取得股利收入年度，未依財政部函釋規定申報免稅銷售額並按兼營計算辦法計算調整
稅額，但倘屬未確定案件，且以直接扣抵法較比例扣抵法計算營業稅額負擔較輕者，自得
依循此次修正之兼營計算辦法，向稽徵機關主張採直接扣抵法計算進項稅額可扣抵銷項稅
額之金額及購買國外勞務之應納稅額。

另必須提醒的是，主張適用直接扣抵法之兼營營業人，如屬經營製造業、或當年度銷售金
額合計逾10億元、或當年度申報扣抵之進項稅額合計逾2,000萬元者，必須委託會計師或
稅務代理人查核簽證，如未依規定辦理者，稽徵機關得核定停止其採用直接扣抵法，營業
人於三年內應採用比例扣抵法計算應納營業稅額，該等規定請兼營營業人特別注意，以維
自身權益。

自該新辦法施行已將近一年，且又值年底必須盡快準備，對於兼營投資業務之營業人適用
兼營計算辦法實務上較常發現之疑義，謹彙整如下，供企業主參考：

一、應申報之股利收入範疇，依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函釋規定，係包
括現金股利及股票股利（未分配盈餘轉增資）兩部分，至取得資本公積轉增資配股部分，
係屬資本淨值會計科目之調整，應免予列入免稅銷售額申報。另兼營營業人常疏忽的是，
自國外收取之股利收入，亦應申報。

二、至於應申報之股利收入銷售額，依財政部91年10月21日台財稅字第0910456083號函釋
規定，兼營投資業務之營業人依所得稅法第42條第1項規定於年度中所收之股利收入，是
以股利淨額申報免稅銷售額。

三、申報股利收入時點，目前稽徵實務類推適用所得稅法之規定，即依營利事業所得稅查
核準則第30條第2款規定，應以經被投資公司股東大會同意或決議之分配數為準，並以被
投資公司所訂除權或除息基準日之年度，為權責發生年度；其未訂除權、除息基準日或其
所訂除權、除息基準日不明確者，以同意分配股息紅利之被投資公司股東會決議日之年度
，為權責發生年度。

四、營業稅法第36條規定之購買國外勞務之範圍，依據企業業務型態及匯集，可能包括國
外佣金、國外市調費用、國外業務推廣費、國外委託加工費、國外研發費、國外技術服務
費、國外權利金、國外軟體購買成本、軟體授權金及使用費等，由於營業稅納稅義務人所
稱之營業人，依同法第6條規定，為事業、機關、團體、組織，但不包括個人及執行業務
者，因此，舉凡國外之事業、機關、團體、組織提供上開勞務予國內營業人者，均屬購買
國外勞務之範圍，如該國內營業人為兼營營業人，即必須依兼營計算辦法規定計算不得扣
抵進項稅額及報繳應納稅額。（上）


【2007/12/07 經濟日報】

http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/4128238.shtml

--