投保時之課稅疑義 - 稅務

■ 楊聰權、阮家群

保單課稅問題複雜，包括投保、變更要保人、要保人死亡、投資型保單給付、變更受益人

、受益人死亡、要保人提前解約、保單借款、滿期金給付、死亡給付等，都可能產生課稅

問題，但我國稅法僅有部分規範，使保險從業人員及保戶無所適從，甚至造成誤解。

本報為服務讀者，特別邀請對遺贈稅、信託、保險節稅極具實務經驗的宇信聯合會計師事

務所楊聰權會計師及阮家群執行長，針對保單課稅相關規範做系列性探討。

死亡保險給付，不論要保人與受益人是否為同一人，均不發生課徵贈與稅問題。惟生存保

單，如要保人與受益人為不同一人時，則有贈與行為，但究是以支付保費日為贈與行為日

，或滿期金給付日為贈與行為日，國稅局、會計師均存在二派不同見解。

筆者主張除非要保人於保險契約中，約定放棄變更受益人的權利，否則均以滿期金給付日

為贈與行為日，理由如下：

一、要保人有權變更受益人

保險法第111條規定受益人經指定後，要保人對其保險利益，除聲明放棄處分權利者以外

，仍得以契約或遺囑處分。準此，當受益人被指定後，該受益人不必然可取得此項保險給

付，該受益人僅有「期待利益」，並未取得「期待權」，除非要保人放棄處分權利。

要保人與受益人不同人的生存保單，與他益信託並不同，信託法第3條規定，委託人與受

益人非同一人者，委託人除信託行為另有保留外，於信託成立後不得變更受益人或終止其

信託，亦不得處分受益人權利。準此，我國的他益信託，係屬原則上不可變更受益人，因

此在遺贈稅法第5條之1才規定，信託契約明定信託利益全部或一部受益人為非委託人者，

視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依法課徵贈與稅。

但保險法第111條則規定受益人原則上是可以變更的，因此於繳納保費時，課徵贈與稅自

無道理，筆者主張要保人與受益人為不同一人生存保單，應於滿期金給付或每年給付時。

對要保人按給付金額課徵贈與稅；要保人於保單中約定放棄變更受益人權利時，則應於繳

付保費時對要保人課徵贈與稅。

對保戶而言，為避免滿期金給付時，被課徵鉅額贈與稅，不妨先由父母贈與子女，只要每

年金額在100萬免稅贈與額內，均可免納贈與稅，再由子女為要保人兼受益人加以投保，

如此即可免除此項課稅問題。

二、生死合險問題

大部分保單多屬生死合險，一旦在保單尚未滿期時，被保人身故，則受益人取得此項死亡

保險給付是不計入遺產總額的，則在此種情況下，是否應退回已繳贈與稅？是以，從此一

觀點，當可更易了解生存保單應在滿期金給付時課徵贈與稅。

同理可證死亡保單要保人與受益人不同人時，要保人於投保時所繳納保費，並未發生贈與

行為(除非要保人放棄變更受益人權利)；於被保人身故時，該給付屬死亡保險給付，只要

有指定受益人，即可免納遺產稅，此時亦不生贈與稅課徵問題。（系列一）

（作者分別是宇信聯合會計師事務所會計師、執行長）

【2004/08/24 經濟日報】

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