專家論壇》海外所得宜納入最低稅負 - 所得稅

專家論壇》海外所得宜納入最低稅負


■ 蘇建榮

根據日前報章報導，行政院稅改小組對最低稅負制的初步方案，擬將海外所得排除在個人
最低稅負制的稅基之外。姑且不論其考量為何，此次稅改雖是民氣可用，但這樣一個轉折
，即已經凸顯其困難度。不可諱言地，海外所得納入個人最低稅負制的稅基，自有其稽徵
行政上的困難與法理上的爭議。
就稽徵行政而言，可能因海外所得的相關資訊無法有效掌握，以致最後課不到稅，或稽徵
成本很高而不符效益。但這些技術上的問題，理應可透過雙邊或多邊租稅協定或其他方式
加以克服。更何況目前的最低稅負制，只限於對高所得者的海外所得課稅，若連這一點突
破都不可行，則更甭論未來將綜合所得稅由現行的屬地主義改為屬人主義。

而就法理上而言，依現行所得稅法，我國綜合所得稅係採屬地主義，海外所得並非法定稅
基，因此，除非最低稅負制完全與現行所得稅制脫離，否則將海外所得納入個人最低稅負
制之稅基，難免有法理上的爭議。

學理上，主張海外所得納入課稅範圍主要是基於幾個原則：一是中立性原則，海外所得納
入課稅範圍可維持租稅對資本輸出的中立性，以避免因海外所得免稅而產生國外投資（資
本輸出）比國內投資有利的租稅扭曲，這也是為何世界上大多數資本輸出的先進國家採屬
人主義之個人所得稅而對海外所得課稅的原因；二是公平原則，所得是衡量個人經濟能力
的指標，不論其來自國內或國外，都表示個人經濟能力的增加，故應一視同仁納入課稅範
圍，以避免稅負的不公；三是受益原則，一國之國民既受國家之保護，則無論其所得來自
何處，皆應分擔國家保護之成本，不可因所得來自海外而有所豁免。

究竟海外所得應否納入最低稅負制的稅基呢？依個人淺見，海外所得免稅，就我國現況而
言，已成為有錢人的重要避稅管道，其透過海外控股公司（CFC）的設立、境外金融(OBU)
的操作或資產的外移，賺取海外所得而不須繳納任何所得稅。

這不僅違反上述各項原則，亦有變相鼓勵資本外流作用，與政府所鼓勵的資金回流政策背
道而馳。尤其，若此次最低稅負制的稅基將海外所得排除，則在其他重要避稅管道皆已納
入稅基的情況下，不僅更加刺激資本外流，亦將提升海外所得免稅作為租稅規避管道的重
要性，從而削弱政府推行最低稅負制，追求賦稅公平、改善國家財政的意義。

當然，即令海外所得納入最低稅負制稅基，仍有非適用最低稅負者的海外所得免稅，因而
無法完全符合前述各項原則。

因此，在兼顧租稅原則、法理與可行性的前提下，將綜合所得稅比照現行營利事業所得稅
改採屬人兼屬地主義，應是未來所得稅改革的重點，也唯有如此才能徹底解決問題。

（作者是台北大學財政學系教授）

【2005/06/23 經濟日報】

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