個人節稅》退職所得及撫恤金課稅規定 - 所得稅

廖如陽

退休金課稅方式已於民國87年6月20日所得稅法修訂後，由原按身分別作為課稅與否
依據，改為不管身分為何，個人所領取「退職所得」一律採定額免稅，其範圍包括退
休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付的養老金等所得。

而營利事業依勞基法規定給付勞工預告期間的工資，及事業、團體、組織基於退職員
工在職期間的辛勞與貢獻，所加發的款項，也都屬退職所得性質。

此外，個人非因執行職務而死亡，其遺族所領取的撫恤金或死亡補償，應與退職所得
合併計算應稅所得金額課稅。如其一次領取的撫恤金或死亡補償，超過免稅金額，應
視為變動所得，以其半數課稅，其餘半數免稅。

至於個人因執行職務而死亡，其遺族依法令規定領取的撫恤金或死亡補償，無論金額
多少，都可依所得稅法第4條第四款規定免納所得稅。另給付死亡員工的喪葬費，免
申報為遺族所得，但應併入死亡員工的遺產總額計徵遺產稅。

有關退職所得課稅的詳細規定及其計算方式說明如后。

壹、一次領取者（含一次加發的各項給與），其應稅所得的計算方式如下：(一)、
一次領取總額在15萬元乘以退職服務年資的金額以下者，全數免稅。(二)、超過15萬
元乘以退職服務年資的金額，未達30萬元乘以退職服務年資的金額部分，半數免稅，
半數課稅。(三)、 超過30萬元乘以退職服務年資的金額部分，全數課稅。

上述退職服務年資不滿六個月者，以半年計算；滿六個月未滿一年者，以一年計算，
而「退職服務年資」的計算，應以事業、團體實際核發退職所得的服務年資證明為準
。

例一：張三民國90年2月於甲公司退休，其服務年資為23年又八個月，一次領取退休
金共600萬元，則其90年度應課稅的退職所得計算如下；(1)免稅退職所得＝150,000×
24＋（6,000,000－150,000×24）×50﹪＝4,800,000(2)應稅退職所得＝6,000,000
－4,800,000＝1,200,000

例二：同例一，如張三一次領取退休金共800萬元，則其應課稅的退職所得計算如下
：(1) 免稅退職所得＝150,000×24＋（300,000－＄150,000）×24×50﹪＝5,400, 000
(2)應稅退職所得＝8,000,000－5,400,000＝2,600,000

貳、 分期領取者，以全年領取總額，減除65萬元的免稅額後的餘額為應稅所得額。
例三：李四民國90年1月於乙公司退職，依公司退職金給付辦法，每月支領退職金70,000 元，民國90年度共領得840,000元，則其該年度應課稅的退職得為840,000－650,000＝190,000。

(作者是眾信聯合會計師事務所執業會計師)

【2002/12/20 經濟日報】



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