信託課稅原則 恐逾越稅法 - 所得稅

■ 記者林杰兒／台北報導

信託課稅問題爭議不斷，財政部日前雖已訂定「信託課稅原則」，但資深會計師指出，儘
管財政部明確的課稅方式還未拍板，但根據實質課稅精神，可預見節稅空間勢將大為縮減
，只是外界也質疑，主管機關完全以租稅考量為出發點，「信託課稅原則」可能有逾越稅
法之處。

「不特定人信託」原本因為相關規定不明，不少高所得族群私下是抱著「姑且試試」的心
態進行這類租稅規劃，在財政部去年4 、5月間發布函令，明定不特定信託在成立時由受
託人代繳的20%稅率即為最終稅負，不須再歸課受益人或委託人，自此成為高所得族群間
最盛行的避稅工具之一。

不過，財政部在發現這個漏洞後，日前也已與各區國稅局、信託業者代表共同研商課稅方
式，並初步以「委託人保留指定受益人、或分配處分信託利益權利」的有無，認定為自益
信託或他益信託。

對此，建昇財稅聯合會計師事務所吳怡諒會計師指出，儘早將課稅原則確立，可避免徵納
雙方日後可能產生的爭議，「現在實務面最大的困擾就是，新的信託契約出來，國稅局卻
不敢認定」，而在課稅方式確立後，也有助於導回「正常」的信託行為，因為過去不特定
信託節稅，「有的真的作的太過頭了。」

不過，吳怡諒也質疑，財政部完全以「租稅考量為第一優先」的結果，很可能已經有逾越
母法的嫌疑，甚至將引發日後更多行政救濟的案件，例如財政部目前傾向將被視為「自益
信託」的案件，在信託成立時先課徵委託人所得稅，等到轉移時再課徵一次贈與稅，其實
已明顯牴觸稅法規定。

因為根據遺贈稅法第24條之1規定，信託行為「應以訂定、變更信託契約之日為贈與行為
發生日」，並依規定課徵贈與稅，「怎麼能夠契約成立時就先課所得稅、等到移轉再課贈
與稅？」

致遠會計師事務所許祺昌會計師也指出，財政部實質課稅的立場一出，未來即使想設計「
受益人特定，但委託人保留特定受益人間分配信託利益權利」的契約，之後再利用比例分
配轉換為「不特定信託」的方式也將不可行。不過，他也直言，有些「受益人指定為三親
等」的信託模式，的的確是不特定信託，財政部目前委託信託公會訂定的定型化契約，可
能也應將這部分爭論納入考量。

【2005/03/16 經濟日報】

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