信託法理的適用可能性 - 所得稅

某甲與某乙共同購買ａ地，該地為農地，惟某甲未具備自耕農身份

，於所有人登記上遂以某乙單獨登記，約定為共同所有人，而有形

式產權和實質產權分離情事（交易當時信託法尚未立法），爾後甲

與乙協議將ａ地售與某建設公司，繳納土地增值稅後剩餘之價金依

持分比例分配，今國稅局先以合夥法理（隱名合夥，行政函釋），

課甲土地交易所得稅並予以罰鍰，甲不服申請復查，國稅局維持原

處分，惟變更理由為土地增值稅完稅後免徵土地交易所得稅，係專

屬土地登記所有權人之稅法上優惠，於非登記所有權人無該免稅法

規之適用，甲不服提起訴願。


問題：甲所有之土地持分登記於乙之名下，是否可適用信託法理？

若承認此信託關係，本件委託人與受益人同一，信託關係結束後，

剩餘信託財產返還委託人時，是否有構成所得稅課徵之要件？

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