企業借款買地 利息遞延列帳 - 所得稅

看準兩岸三通後的房地產商機，常有企業先向銀行借得資金投資購買土地，等到地價上漲

後再出售，不但可賺取買賣價差利潤，每年還可列報高額的借款利息支出。但要注意的是

，企業用以投資的土地借款利息，應列為遞延費用，只能在租金收入範圍內列報為當期費

用，以免遭剔除補稅。

南區國稅局近日發現，南部某家經營螺絲製造的甲公司，在申報96年度所得稅時，列報利

息支出900萬餘元，經南區國稅局進一步查核，發現其中土地的借款利息達400萬餘元，甲

公司主張，該筆土地借款利息是投資購買一筆台南市郊區具有增值潛力的土地，甲公司並

於96年初向銀行借款7,000萬餘元，因此96年度確實支付400萬餘元借款利息給銀行。

而甲公司為充分運用該筆土地，已將土地出租給乙公司使用，所收取的租金100餘萬元也

據實申報租金收入。南區國稅局審核後認為，甲公司96年度為投資而購買土地的400餘萬

元借款利息，按規定原本應全數轉列為遞延費用，但因甲公司96年度取得該土地租金收入

100萬餘元，依財政部函釋規定，得在租金收入範圍內認列當期利息費用，最後只允許甲

公司列報100萬餘元為當期費用，其餘300萬餘元則轉列為遞延費用，並核定甲公司需補繳

稅款70萬餘元。

南區國稅局表示，購買土地的借款利息，會因土地是否已過戶，以及土地的使用情形，而

有列為「當期費用」、「資本支出」或「遞延費用」等三種不同會計處理方式。

依照營利事業所得稅查核準則第97條規定，公司向銀行借款購買土地的借款利息，以列報

「資本支出」為原則，也就是要列入土地成本項下，在辦妥過戶手續或交付使用後的借款

利息，則可列報為當期費用；但若公司所購買的土地非屬固定資產，不是自行使用而是投

資用途，借款利息則應先以「遞延費用」列帳，等到將來土地出售時，再轉作出售土地收

入的減項。

【2009/07/14 經濟日報】

http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/5016749.shtml

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