企業併購 攤折商譽要佐證 - 所得稅

企業併購後常會衍生商譽價值問題，若要在稅上認列其攤折費用，須注意要提出合理的商

譽價值評估資料，若只是提供帳面數字，又提不出可信的資料佐證，國稅局都會剔除補稅

，對執行併購的企業而言將面臨重大的稅負損失。

公司依企業併購法進行合併，若採購買法者，得將收購公司收購成本超過可辨認資產的公

平價值扣除承擔負債後的淨額，列為商譽，並依所得稅法相關規定列報攤折費用。不論因

合併而取得資產或負債，都應按「公平價值」衡量，也就是以「收購日」為基準，或依據

獨立專家的估價報告，或參考資產於收購價格分攤期間出售的價格，逐項就有價證券、應

收款項、存貨廠房與設備、可辨認無形資產、其他資產、應付帳款與票據、長期負債及其

他應付債務等，按我國財務會計準則公報第25號規定分別予以衡量。

南區國稅局查核甲公司93年度營利事業所得稅結算申報案件時發現，甲公司因為與乙公司

合併，因此產生併購商譽，並在帳上列報取得商譽的攤折費用。

但南區國稅局審核被收購公司資產負債評價時，發現甲公司僅依被收購公司於合併基準日

經會計師查核簽證的財務報表帳面價值作為評價，並未取得可辨認的資產及承擔的負債，

就公平價值與收購成本逐項衡量並計算商譽。

南區國稅局認為，甲公司只有援引財務報表的帳面數字，又無法提供取得商譽價值的評估

資料，因為甲公司僅提供自行編製合併商譽評估報告，並無獨立專家的估價報告等證明資

料，國稅局認為難以認定有出價取得商譽的事實，因此不准甲公司認列商譽攤折費用，並

予以補稅。

南區國稅局表示，公司若依採「購買法」進行企業合併，若列報因合併而取得商譽的攤折

費用，需有取得商譽價值的評估資料，如取得外部專家所提供的估價報告，才能證明有出

價取得商譽的事實及其價值，並合法認列商譽的攤折費用。

【2009/07/08 經濟日報】

http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/5005496.shtml

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