適用IFRS 留意子公司盈餘 - 稅務

金管會預定將於2013年全面採用國際會計處理準則（IFRS）編製財務報表，會計師提醒，

企業首次適用IFRS，應注意調整期初對保留盈餘的影響，尤其是跨國企業須衡量改採IFRS

對海外子公司可供匯回盈餘的變化，並檢視子公司發放的盈餘是股利或股本匯回，才能及

早調整現金匯回策略，減少可能不利的稅負影響。

勤業眾信會計師事務所稅務部副理李嘉雯表示，跨國企業應從集團角度思考，一併考量海

外子公司導入IFRS的時程，除了對台灣母公司的合併財務報表盈餘影響外，還要考量對各

地子公司首次適用IFRS對期初保留盈餘的稅務影響。

李嘉雯指出，海外子公司可發放的現金股利，通常是依當地法定財務報表的盈餘為計算基

礎。若子公司當地法定財務報表改採IFRS，則財務報表中的盈餘也會受影響，包括初次採

用對過度性時期的期初保留盈餘，以及後續每一會計期間的盈餘。因此企業應評估IFRS對

海外子公司可供匯回盈餘的變化。

勤業眾信會計師事務所稅務部會計師郭雨萍指出，按照IFRS 規定，在首次適用IFRS除列

、認列、重分類及衡量資產和負債時，除特定項目可排除外，應追溯採用所有IFRS相關規

定，預計將會影響企業期初保留盈餘。

因為台灣營利事業所得稅查核準則第111條規定，前期損益調整收入或損失，直接列入資

本公積或累積盈虧科目者，應作帳外調整，分別列入本期營業外收入或損失。然而首次適

用IFRS若造成期初保留盈餘增加或減少，是否直接適用帳外調整規定，仍待財政部進一步

解釋。

此外，現在台灣針對企業未分配盈餘，要加課10%營利事業所得稅，但在首次適用IFRS時

，若期初盈餘因此增加或減少，以前年度的未分配盈餘申報，及股東可扣抵稅額是否須逐

年配合辦理更正，或是只要首次適用年度辦理就好，現在主管機關都尚未有明確解釋。

【2009/07/07 經濟日報】

http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/5003291.shtml

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