【專家之眼】被法條堵在門外的財神──不 - 稅務

【專家之眼】被法條堵在門外的財神──不能兌獎的發票

2022-02-07 08:19 聯合報 / 陳國樑／政大財政系教授

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統一發票給獎制度是台灣的一項「發明」，每次開獎都由全國律師聯合會、中華民國會計

師公會全國聯合會、工商協進會、電腦稽核協會及資管學會等出席代表派員監獎。圖／聯

合報系資料照片


由於買受人為營業人，中獎的統一發票無法兌獎的情形，時有所聞。日前傳出網友一般購

物發票，雖然對中特別獎1千萬元，但由於消費金額全數以信用卡紅利點數折抵、發票所

載金額為零元，按《統一發票給獎辦法》，也不適用給獎。財神欲進門，卻硬生生被法條

攔在門外，怎不令人偏袒扼腕？統一發票給獎的眉眉角角，又引起一番討論。

自民國40年1月1日起實施的統一發票給獎制度，是台灣的一項「發明」。在當時百廢待舉

的時空背景，財政部利用民眾預期中獎心理，推行全台統一的進銷貨憑證以掌握交易資料

、確保營業稅收，實在是無可奈何的作法。然而，國人自此即不斷的被灌輸，「主動索取

統一發票、確保政府稅收」的觀念。

民國75年4月1日起，我國營業稅改採加值型與非加值型雙軌並行的現制；雖然名義為並行

，營業稅稅收99% 以上來自加值型體系。我國加值稅基礎架構，全賴統一發票為營業人進

銷憑證，使統一發票的重要性，更上一層樓。

現代化後的法國首任國稅局長莫里斯．洛瑞（Maurice Laure），為工程師出身，於50年

代，設計出了具有「自我稽徵」（self collection）特性的加值稅。由於加值稅稅基為

財貨（或勞務）於生產與銷售過程每一階段的加值，每階段之應納稅額，為銷貨時所一併

收取之稅額，減去進貨時所連帶支付之稅額；換言之，支付給上手的稅額，為下手應納稅

額之減項。

因此，生產與銷售過程中，每階段營業人於進貨時，皆會主動索取憑證，以作為後續抵稅

之用；在環環相扣下，稅局自可「不費吹灰之力」，而掌握課稅資料、取得稅收，此為加

值稅之「自動勾稽」（automatic cross-checking）效果。

但由於最終消費者所須繳納稅額不可扣抵，加值稅之自動勾稽，在消費者階段並不存在；

稅局若無法掌握最終階段銷售資料，營業人則可以透過層層勾結逃漏，而使加值稅機制瓦

解。換一個角度思考，由於最終階段消費者所支付之價格，為購買之財貨於生產與銷售過

程中，所有階段加值之合計，因此，稅局只消掌握最終消費資料，即可一次把所有未稅的

加值全部課稅；此為加值稅之「追捕」（catching-up effect）效果。

以上討論可知，稅局掌握最終階段消費資料，實為加值稅成敗樞紐；否則，財政部豈肯打

開國庫，以稅收來補貼作為消費者購物統一發票的給獎獎金。但若貨物買受人為營業人，

基於上述之自動勾稽原理，會主動要求開立發票，因此不須設計給獎誘因。

同理，一般消費者，並非營業人，以信用卡紅利點數折抵消費（或免費停車等），實為所

消費店家與信用卡發卡銀行之間的交易，由於店家與銀行皆為營業人，非為統一發票給獎

獎勵對象；在過程中，消費者即使收到發票，對於營業稅的稽徵並無幫助，自不必給獎。

然滄海桑田，當年時空背景不再，統一發票給獎制度卻從未被檢討。按去年全國賦稅收入

初步統計，營業稅（未指定用途）實徵淨額4,565億元，根據稅法規定，其中137億（3%）

，為統一發票給獎經費，財政部如少發一塊錢，就是違法；每期開獎，常有兩百元增開獎

項，原因在於發出獎金必須足額，並非出於財政部「好意」（goodwills）。將統一發票

給獎獎金計入稽徵成本，營業稅實為我國所有21種稅目中，稽徵成本最高的租稅。

在一味的以統一發票為進銷貨憑證的情形下，我國加值型營業稅的原型，實為「統一發票

稅」；國人也普遍地「被教育」沒有統一發票，政府就課不到稅。這當然是扭曲的體制與

錯誤的觀念；加值稅各國皆然，何以統一發票給獎制度台灣獨有？

我國營業稅稽徵，是否過度仰賴統一發票？統一發票中獎的期望值，真的足以超越不開發

票可能可以不必多付5% 的誘惑？實施統一發票制度，添增了多少交易成本？放煙火般地

每兩個月一次統一發票開獎，除製造獎落誰家的新聞花絮外，實質意義何在？統一發票給

獎、乃至於整體統一發票制度的存廢，都應該有深入的討論。

https://bit.ly/3siz9m8

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