657 號: 應付費用逾兩年未付應轉列其他 … - 所得稅

※ 引述《hippotsai (不忘初心)》之銘言：
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: http://www.judicial.gov.tw/constitutionalcourt/p03_01.asp?expno=657
: 解釋字號 釋字第 657 號
: 解釋日期 民國 98年4月3日
: 解釋爭點 所得稅法細則第82條第3項、營利事業所得稅查核準則第108條之1合憲？
: (恕刪)
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:回應與衡平：轉錄財政部2009/04/03新聞稿

【財政部對所得稅法施行細則第82條第3項及營利事業所得稅查核準則第108條之1規定
之說明】

《賦稅》2009/4/3

司法院釋字第657號解釋，所得稅法施行細則第82條第3項及營利事業所得稅查核準則

第108條之1有關營利事業帳載逾2年仍未給付之應付費用應轉列其他收入之規定，增加

營利事業當年度之所得及應納稅額，非執行法律之細節性或技術性事項，已逾越所得

稅法之授權，違反憲法第19條租稅法律主義，應自該解釋公布之日起至遲於1年內失其

效力。
　　
財政部表示，有關上揭規定訂定目的，係基於以經營工、商、農、林、漁、牧、礦、冶

等活動為主之營利事業，其營業活動及與其他營利事業相互之交易頻繁，其應收帳款及

應付款項之收支，雖各業之情況未盡相同，但在營利之前提下，亦應有其常規，故應予

規範，以利徵納雙方遵循。
　
又依所得稅法第49條第5項第2款規定「應收帳款、應收票據及各項欠款債權有逾期2年，

經催收後，未經收取本金或利息者，得視為實際發生呆帳損失」及第6項「前項債權於

列入損失後收回者，應就其收回之數額列為收回年度之收益。」衡酌應收債權及應付債

務，實屬一體兩面，另參照民法第127條第8款有關商人、製造人、手工業人所供給之商

品及產物之代價之請求權，因2年間不行使而消滅規定之立法意旨，賦予較短之時效以

利交易後續收支之從速確定，爰於所得稅法施行細則明定營利事業之應付費用逾2年而

尚未給付者，應轉列其他收入科目，俟實際給付時，再以營業外支出列帳，以資衡平。
　　
上開規定係為配合所得稅法第24條規定，使營利事業計算其所得額時，有一致且衡平之

遵循原則，尚符合租稅公平原則。惟司法院認為費用轉列收入涉及所得稅法稅基之構成

要件，應有租稅法律主義之適用，財政部將儘速依司法院解釋意旨，研擬「所得稅法」

相關條文修正草案，將上揭事項納入規範，以落實租稅法律主義及保障納稅義務人權

益。

http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=50691&ctNode=657&mp=1

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