關於他益信託課稅--本金自益孳息他益 - 所得稅

首先我要說的是,信託不是我的專長,
我只是把我所認知的部分提出來和大家討論,
不保證是對的,有錯請指教 ^^

提到跟贈與有關的問題,我想必須先提出一個觀念,
贈與稅是對自然人課的,贈與稅的納稅義務人是[贈與人]而非受贈人,
若贈與人是營利事業,則對[受贈人]課徵[所得稅].
(這個panda101的文中也有提到)

接著我們先看看幾個相關條文:

遺產及贈與稅法 第五條之一 (我只列第一項)
信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人
將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。

所得稅法 第三條之四 (也只列第一項)
信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定
，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益
人併入當年度所得額，依本法規定課稅。

所得稅法 第四條 第一項 第十七款
左列各種所得，免納所得稅︰
一七 因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。但取自營利事業贈與之財產，
不在此限。

回到panda101的問題上,
若本金(股票本身)自益,孳息(股利)他益的信託,
我會認為贈與人贈與的是領取孳息的權利,
因為孳息當時根本還沒發生嘛,
而且我們也不能斷定未來一定會發股利,
但是為了給[領取孳息的權利]一個合理的評價方式,
才會有遺贈稅法第十條之二,
以贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率折算現值的方法.
所得稅是對[已實現]的所得課稅,這是基本原則.

進一步來說,
不論委託人是個人或是營利事業,
在信託財產移轉(也就是財產交付信託),訂定信託契約,
並約定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人時,納稅義務就已經確立了
(贈與人是個人,贈與人就繳贈與稅,是營利事業,就課受贈人所得稅)
而受贈人若自個人獲得贈與則不須將所接受的贈與併入所得,
若自營利事業則要併入所得(所得稅法第四條一項十七款).
等到信託受益人實際主張他的權利,領取孳息的時候,
才將[孳息部分]併入當年度所得計算(所得稅法第三條之四)

結論就是,
不論贈與人是營利事業或個人,也不論受贈人特定或非特定,
甚至不論是他益或他益自益之信託組合,
都沒有重複課稅的問題 ^^



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