連結稅制公司列報實質投資減除 分兩情況 - 稅務

連結稅制公司列報實質投資減除 分兩情況計算

2022-08-09 16:13 經濟日報／ 記者 翁至威／台北即時報導

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企業從事實質投資，可依規定減除未分配盈餘，而採「連結稅制」合併申報未分配盈餘的
母子公司也能適用。 示意圖／記者蘇健中攝影


企業從事實質投資，可依規定減除未分配盈餘，而採「連結稅制」合併申報未分配盈餘的

母子公司也能適用，至於這類公司如何計算可減除額度？財政部近日發布解釋函令，根據

母子公司投資配置的不同，分為兩種情形。

《產業創新條例》第23條之3規定，公司因經營本業或附屬業務所需，在盈餘發生年度次

年起三年內，以該盈餘從事實質投資，支出金額合計達100萬元，實質投資金額可列為未

分配盈餘減項，降低未分配盈餘加徵營所稅。

依據金控法、企業併購法規定而採連結稅制合併申報未分配盈餘的母子公司，在適用這項

租稅優惠時，可減除額度的計算方式較複雜，企業應留意。

首先，若在投資配置上，母、子公司各有投入，例如較常見金控母公司，下有銀行、證券

等子公司，皆有各自實質投資，財政部對此已於2020年發布解釋令，應先計算母子公司個

別稅後淨利，再將合併未分配盈餘分攤到各公司，並對應各自實質投資項目。

舉例而言，母公司甲100%持有乙丙丁三子公司，甲乙丙丁個別稅後淨利分別為3,000萬元

、1億元、0、3,000萬元，合計1億6,000萬元；四公司合併申報未分配盈餘5,000萬元。

此時應按個別稅後淨利占比，將合併未分配盈餘合理歸屬到四間公司，以甲為例為937.5

萬元〔5,000萬*（3,000萬/16,000萬），而若甲實質投資1,000萬元，超過分攤金額，甲

公司部分可做為減項的金額最多為937.5萬元。各公司依此類推計算各自可減除金額，合

計即為可減除上限。

而第二種情形，投資配置若集中在母公司，例如常見由母公司購置企業總部，並供子公司

進駐，財政部近日發布補充解釋，這類情況除像前述案例，應計算未分配盈餘分攤外，還

要再多一道手續：分攤實質投資金額。

至於分攤基準，財政部舉例，建築物可用員工人數或辦公室使用面積，軟硬體設備或技術

可以使用時數等合理基準來分攤。

假設母公司甲購買一棟5,000萬大樓，自己使用25%面積，乙丙丁子公司分別使用30%、10%

、20%，四公司分攤實質投資金額為1,250萬元、1,500萬元、500萬元、1,000萬元，再分

別去與各公司分攤的未分配盈餘金額對照，計算可減除金額。

財政部特別提醒，非屬合併申報的關係企業，或供他人使用部分，將無法適用。以前述例

子而言，甲公司購買大樓剩餘的15%，是租給超商或其他關係企業，這部分投資就不能用

來減除未分配盈餘。

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