認識大陸營業稅 善用減免規定 - 稅務

■ 蔡松棋、呂觀文

營業稅是對在中國大陸境內，提供依「中華人民共和國營業稅暫行條例」規定的勞務、轉

讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額、轉讓額、銷售額徵收的一種稅。

營業稅的計算公式為：應納稅額＝營業額（轉讓額）×稅率

從上述計算公式得知，營業稅的節稅重點主要集中在計稅依據和適用稅率二方面上。

利用應稅項目定價的納稅籌劃

納稅人的營業額，即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全

部價款及價外費用，實務上有些從事服務業務的納稅人為了少納營業稅，將提供服務時實

際取得的服務業務收入分解為服務收入和附加費，或另立名目收取材料費、供暖費、報刊

費、基建費、保安費、保險費等，並分別開立發票，或將提供服務時耗用的材料、燃料及

其他費用從服務業務收入中單獨計價，分離收費，俾縮小服務收入的營業額，以達到偷稅

的效果。

另外，由於旅遊業務的計稅依據為旅遊費收入，旅遊部門為旅遊者付給其他單位的食、宿

和交通費用，按照現行稅法規定可以從旅遊費收入中扣除。旅遊業者可將支付給其他單位

的費用，抵減相關的旅遊費收入，縮小計稅收入，減少應納的營業稅額。

上述二種方法，前者是近似避稅的作法，在規劃及操作上有其特定的稅負風險，這裡簡述

，僅作為企業警惕參酌，並無鼓勵之意；至於後者，則屬合法的節稅之道，在本單元關於

「營業稅實務操作問題探討」一文中，針對許多特定行業可自營業額中減除營業額，有進

一步的說明，台商企業及其專業經理人，可加以參考引用，以免誤繳多餘稅捐。

建築工程承包業的納稅籌劃

根據營業稅暫行條例第五條第三款規定：「建築業的總承包人將工程分包或轉包給他人的

，以工程的全部承包額減去給付分包人或者轉包人的價款後的餘額，為營業額。」，故如

果工程承包公司承包建築安裝工程業務，與建設單位簽訂建築安裝工程承包合同，不論其

是否參與施工，均應按「建築業」稅目徵收營業稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂

承包建築安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則須

按「服務業」稅目徵收。而建築業適用的稅率為3%，服務業適用的稅率為5%，此一稅率適

用上的差異是企業節稅規劃時必須確實掌握及運用的。

兼營銷售及混和銷售的租稅籌劃

（一）兼營銷售行為

兼營係指納稅人同時從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。對兼有不同稅目的應稅行為，

應分別核算不同稅目的營業額。因為不同稅目營業額認定的適用標準不同，有些稅目連適

用的稅率也會不同，對未按不同稅目分別核算的，將從高適用稅率徵稅。【例】餐廳既經

營「飲食業」，又經營「娛樂業」，娛樂業最高稅率為20%，對於未分別核算營業額者，

均按娛樂業的稅率核算徵稅。

納稅人兼營應稅勞務與貨物（增值稅），或非應稅（非徵營業稅）勞務，應分別核算應稅

勞務、應稅貨物及非應稅勞務的營業額與銷售額，未分別核算或不能準確核算的，其應稅

勞務與貨物或非應稅勞務應一併徵收「增值稅」。增值稅的基本稅率為17%，與營業稅的

負擔相去甚遠，納稅人不可不謹慎從事。

（二）混合銷售行為

混合銷售行為的概念係指納稅人在同一項銷售行為中，既涉及應稅勞務、又涉及貨物銷售

（增值稅）。在實際運用上，納稅人從事營業稅應稅項目，往往不會僅限於某單一的應稅

項目，正確處理類似的銷售行為，才能避免被從高適用稅率課稅，維護自身權益。

【例1】銷售電視機一台，價格為2,800元；同時提供客戶安裝服務，另加收安裝費200元

。

上述案例中，由於該企業主營業務係電器商品的批發、零售，屬增值稅的徵收範圍，故其

安裝服務費須併入電視機價款中，一併徵收增值稅。

【例2】裝修公司服務費30,000元，其中附贈燈座一組200元。上述案例中，由於該企業主

營業務係裝修工程，屬營業稅的徵收範圍，故其燈座的銷售額得併入裝修費用中，一併課

徵營業稅。

善加利用減免稅規定

利用減免稅項目進行租稅規劃，首先要做好下述三項工作：

一、充分了解減免稅優惠政策的基本內容；二、掌握並符合取得減免稅優惠的必要條件；

三、爭取稅局認同。

（一）建築業的免稅政策

單位或個人承包國防工程和軍隊系統的建築安裝工程取得的收入，免徵營業稅。

（二）金融業的免稅政策

1、人民銀行對金融機構貸款業務，不徵收營業稅； 2、金融機構往來業務，暫不徵收營

業稅；3、對地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金債務的專項貸款利息收入免徵營業

稅；4、對納入全國試點範圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由地方政府

確定對其從事擔保業務收入3年內免徵營業稅。

（三）保險業的免稅政策

1、保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免徵營業稅；2、中國人民

保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業務，不作為境外提供保險，不徵營業稅

。3、農牧保險免稅，指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險。

（四）文化體育事業的免稅政策

1、紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文

化活動的門票收入；2、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；3、學校和其他教育機

構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；4、與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植

保、農牧保險以及相關技術培訓業務；5、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務

。

（五）服務業的免稅政策

1、托兒所、幼稚園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務；2、醫院、診所和其他醫

療機構提供的醫療服務；3、婚姻介紹，殯葬服務；4、殘疾人員個人提供的勞務。

（六）轉讓無形資產的免稅政策

1、對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研發中心、外國企業和外籍個人

）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術諮詢、技術服務業務取得的收入，免徵

營業稅；2、個人轉讓著作權，免徵營業稅；3. 將土地使用權轉讓給農業生產者用於農業

生產，免徵營業稅。

關於各類減免稅申請，均有其應具備的條件及申請程序。例如：技術權利轉讓適用免稅的

申請，除雙方合同簽訂及備案外，技術權利的作價依法尚須鑑價機構或商檢局的認可，始

得申請適用免稅，故投資人在具體應用時，宜先行了解審查流程及審查要件，俾能順利取

得相關的租稅優惠。

（作者是安侯建業會計師事務所大陸台商事業部負責人）

【2004/04/24 經濟日報】

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