處分信託財產，受託人課徵營業稅? - 稅務

※ 引述《kai761 ()》之銘言：
: http://tinyurl.com/y8qjgrx
: 就財政部92年2月26日台財稅字第0920451148號函適用疑義，請財政部釋
: 疑，今日已由中區國稅局回覆，詳如連結內容。
: 簡單說，根本沒有針對問題回覆。財政部如此作為實在令人遺憾。


1.這件經過一陣子的思索，再次把我的論點整理清楚，再度向財政部提出陳情了。
主要的內容是：
(1)委託人甲--------受託人乙---------買家丙
信託 買賣

信託並非本質上即為營業行為。
甲乙間移轉信託財產，固非銷售貨物勞務。
乙丙間亦非均為銷售貨物勞務，要從乙丙間行為觀察。

(2)營業稅法上的「銷售貨物、勞務」，必須是營利目的，而持續、繼續的從事於一
定之經濟活動。

另財政部依據法律發布之函釋，不得逾越法律本旨，乃屬當然。

(3)民法上買賣未必是營業稅法上「銷售貨物、勞務」，簡單圖示如下：

-- 非銷售 ------------------->非課徵範圍
|
民法上 ---->營業稅法上-| ---> 無特別規定 -->課稅
買 賣 | |
---銷售---|
|
---> 有免稅規定 -->免稅

(4)台財稅字第0920451148號函明文「『如有』銷售貨物...」，就是要先判斷是否
為銷售。

(5)不能以營業稅法第8-1條免稅規定，反推說不符合該條就是應稅。(還有可能非銷
售)

(6)至於台財稅字第0920452017號，一樣不得逾越母法，且此函釋應是認定屬銷售
貨物且無免稅規定時，處理「如何開立統一發票及進、銷項稅額扣抵」。

2.前次陳情時，可能自己也沒想清楚，寫得有點混亂。
既然台財稅字第0920451148號函已經明文「如有」，則應該不須限縮適用，只是須
提醒國稅局適用時應注意此點。
另外台財稅字第0920452017號函原本就只處理如何開立發票的問題，只是須注意要
符合前提「銷售貨物勞務」。

3.財政部回覆 http://tinyurl.com/2upfs4k
「有關台端建議個人依信託本旨受託管理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務，
並不必然課徵營業稅，本署業錄案作為修正相關解釋之參考。...」

4.期待財政部就台財稅字第0920451148號、台財稅字第0920452017號的適用作出新的函
釋，或予以補充說明囉。




附錄：相關法令函釋：
（一）加值型及非加值型營業稅法
1.第1條：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵
加值型或非加值型之營業稅。」
2.第8條之1：「受託人因公益信託而標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入
除支付標售、義賣及義演之必要費用外，全部供作該公益事業之用者，免徵
營業稅。前項標售、義賣及義演之收入，不計入受託人之銷售額。」
（二）財政部函釋：
1.財政部92 年 2 月 26 日台財稅字第0920451148號：「受託人依信託本旨管
理或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，
其銷售額除符合加值型及非加值型營業稅法第八條之一規定，免徵營業稅外
，應由受託人依法開立統一發票及報繳營業稅。......」
2.財政部92 年 5 月 13 日台財稅字第0920452017號：「有關信託關係中之委
託人及受託人如何開立統一發票及進、銷項稅額扣抵疑義乙案，檢附本部之
處理意見。……三、委託人是自然人，受託人是營業人時，受託人是否設立
稅籍開立銷售發票？如需設籍則委託人及受託人之進項稅額如何取得及扣抵
？本部處理意見：受託人應依本部 92/02/26 台財稅字第 0920451148號令
規定，辦理營業登記或設立稅籍，並依法開立統一發票及報繳營業稅。又
委託人是自然人，其與信託財產有關之進項稅額，尚不得扣抵，至受託人之
進項稅額可依法扣抵。四、委託人是自然人，而受託人是自然人時，相關問
題同問題三。本部處理意見：同三。……」


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