處分信託財產，受託人課徵營業稅? - 稅務

※ 引述《adamyen (High~~~~)》之銘言：
: 推 kai761:我還是有點疑問 個人建屋出售也未必會全被認定是銷售行為 01/25 10:20
: → kai761:更正,並非全都需要辦理營業登記繳營業稅。若如此,透過信託 01/25 10:21
: → kai761:去賣,反而全都得營業登記+營業稅,似乎怪怪的 我想想再說 01/25 10:22

底下解釋令有更詳細的說明
在委託人為自然人之狀況下
財政部此解釋似乎未考慮經濟實質
小弟淺見，此處爭議極大
若是個人遇到，應是打行政訴訟



有關信託關係中之委託人及受託人如何開立統一發票及進、銷項稅額扣抵疑義乙案，檢附
本部之處理意見。（財政部92/05/13台財稅字第0920452017號函）
附件：財政部對「信託關係中之委託人及受託人如何開立統一發票及進、銷項稅額扣抵疑
義」之處理說明
一、委託人為營業人，受託人是自然人，則受託人銷售貨物時應如何開立發票？如需設籍
開立發票繳納營業稅時，則此時受託人有銷項稅額，但無進項稅額可以扣抵，如何處理？
另委託人原已取得之進項稅額，因未開立銷售發票致無銷項稅額，此時委託人之進項稅額
如何扣抵？
本部處理意見：依本部92/02/26台財稅字第0920451148號令規定，受託人依信託本旨管理
或處分信託財產，如有銷售貨物或勞務應依法辦理營業登記或設立稅籍，其銷售額除符合
加值型及非加值型營業稅法第八條之一規定，免徵加值型或非值型營業稅外，應由受託人
依法開立統一發票及報繳營業稅。因此，自然人依信託本旨管理或處分信託財產，如有銷
售貨物或勞務，應依法辦理營業登記或設立稅籍並依法開立統一發票及報繳營業稅。有關
統一發票開立之相關問題，請參考統一發票使用辦法之規定辦理。至受託人管理或處分信
託財產如有銷售貨物或勞務產生銷項稅額而無進項稅額者，該銷項稅額即為應納稅額。另
委託人所取得與信託財產有關之進項稅額，如已轉成累積留抵稅額者，可於受託人處分該
信託財產後，向主管稽徵機關申請依營業稅法第三十九條第二項規定退還之。
二、委託人為營業人，受託人也是營業人（或是非加值型營業人）時，問題一又如何處理
？
本部處理意見：基於課稅公平原則，本部92/02/26台財稅字第0920451148號令規定，對於
受託人不論是自然人或營業人均一體適用。至受託人如屬銀行業、保險業、信託投資業、
證券業、期貨業、票券業及典當業者，其因管理或處分信託財產如有銷售貨物或勞務之銷
售額，應依加值型及非加值型營業稅法第二十一條規定計算營業稅額；惟上開銷售額因非
專屬上開行業本業之銷售額，故銀行業、保險業、信託投資業者可依同法第二十四條規定
，向主管稽徵機關申請依照同法第四章第一節規定計算營業稅。
三、委託人是自然人，受託人是營業人時，受託人是否設立稅籍開立銷售發票？如需設籍
則委託人及受託人之進項稅額如何取得及扣抵？
本部處理意見：受託人應依本部92/02/26台財稅字第0920451148號令規定，辦理營業登記
或設立稅籍，並依法開立統一發票及報繳營業稅。又委託人是自然人，其與信託財產有關
之進項稅額，尚不得扣抵，至受託人之進項稅額可依法扣抵。　
四、委託人是自然人，而受託人是自然人時，相關問題同問題三。
本部處理意見：同三。
五、受託人如需設籍課稅時，其設籍課稅方式為何？
本部處理意見：有關辦理設籍課稅係屬稽徵實務範疇，應由受託人依本部92/02/26台財稅
字第0920451148號令規定，洽所在地主管稽徵機關專案辦理。
六、民國九十二年四月三十日前，大部分業界皆以原委託人直接開立發票予承買人，並由
承買人依法實施進銷項稅額扣抵，應如何從寬處理？
本部處理意見：委託人於民國九十二年六月三十日前直接開立統一發票與承買人者，如委
託人及承買人均尚未辦理進銷項稅額申報者，委託人應依法收回作廢，並由受託人依規定
開立統一發票交付承買人；如委託人或承買人已辦理進項、銷項稅額申報者，委託人請逕
向所在地主管稽徵機關申請更正並辦理退稅，再由委託人所在地主管稽徵機關通報承買人
所在地主管稽徵機關，請承買人取具受託人應依規定開立與承買人之統一發票辦理更正結
案。至於九十二年七月一日起如有委託人直接開立統一發票與承買人者，除依上開規定由
委託人依法於當期申報前收回作廢，並由受託人開立統一發票交付承買人者外，應依法處
罰。

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