稅制改革初步方案（上） - 所得稅

稅制改革初步方案（上）


■ 葉維惇

前言
財政部統計，79年以來國民所得逐年提高，GNP成長率達7.0%，賦稅收入卻無法隨經濟成
長發揮動能，成長率僅為2.8%，又台灣91年租稅負擔率為12.6%與OECD主要國家平均為
27%比較，明顯偏低。財政部基於我國常以所得減免、稅額抵減等作為政策工具，造成稅
基侵蝕、財政赤字逐年增加及租稅不公平等現象，近來加速推動稅制改革等相關方案，
以維護租公平性及確保國家稅收。

以下僅就近來報載稅制改革之相關新聞及財政部報請行政院審查之「所得基本稅額條例
草案」等資料彙整說明，以供讀者參考。

整體改革方向

對於財政改革，政府訂出下列改革方向：

1.三年內將國民租稅負擔率由93年的13.6%，提升至15%，中長期目標達到18%。
2.參酌綜合所得稅最高邊際稅率的水平，調降遺產及贈與稅最高邊際稅率由50%調整為
40%。
3.改善綜合所得稅稅源結構中勞務所得與資本所得間所占的比重。目前勞務所得與資本
所得比例為3:1。
4.對於產業發展的獎、補助與稅負優惠應每年檢討，以集中資源鼓勵、推動企業展現創
意，並提升研發的能量。
5.增進合理的消費稅制，包含貨物稅、印花稅及營業稅等。
6.逐步建立最低稅負制度，並於政府財政改善後檢討現行保留盈餘加徵10%所得稅必要性。

調高營業稅率方案

現行加值型及非加值型營業稅法第10條規定：營業稅率，除本法另有規定外，最低不得少
於5%，最高不得超過10%；其徵收率，由行政院定之。財政部預計於95年初報請行政院調
高營業稅率約1至2個百分點，由目前營業稅率5%提高到6%或7%，同時修正貨物稅及印花稅
相關規定。

最低稅負制法案

按財政部與各界進行討論後，已於7月13日擬妥「所得基本稅額條例」草案，並報請行政
院審查。主要的內容如下：

1.基本原則：一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依所得稅法及本條例以外之其他法
律規定繳納所得稅；反之，一般所得稅額低於基本稅額者，另就基本稅額與一般所得
稅額之差額繳納所得稅。前述差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除。

2.基本稅額的計算：
（1）基本稅額 = 基本所得額（稅基） × 稅率
（2）基本所得額：
營利事業基本所得額＝ 依所得稅法規定之課稅所得額
＋ 加計項目金額（規定加計之各款所得額）

個人基本所得額＝ 依所得稅法規定之綜合所得淨額
＋ 加計項目金額（規定加計之各款所得額或扣除額）
－ 新台幣800萬元

（3）稅率：營利事業部份，財政部建議稅率採10%；
個人部份，財政部建議稅率採20%（釋例請參照附表）

3.本條例適用對象為營利事業及個人，但下列對象除外：

（1）營利事業：
A基本所得額未達新台幣200萬元
B在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業
C申報時未適用各法律規定之投資抵減獎勵，且無本條例規定加計之各款免稅所得
之營利事業
D其他（獨資、合夥組織、教育、文化、公益、慈善機關或團體、各級政府公有事
業及消費合作社）

（2）個人
A基本所得額未達新台幣800萬元之個人
B申報時未適用各法律規定之投資抵減獎勵，且無本條例規定加計項目之個人

4.計入基本所得額之加計項目

(1)營利事業：包含下列規定之停徵或減免所得額：
A所得稅法第4條之1及第4條之2規定（證券、期貨交易）
B促進產業升級條例（包含新興重要策略性產業、傳統製造業、國際物流配銷中心、
專案核准之合併、營運總部）
C獎勵民間參與交通建設條例
D促進民間參與公共建設法
E科學工業園區設置管理條例
F企業併購法
G國際金融業務條例
H依各法律規定新增，且性質與前各項規定類似，經財政部公告之減免所得額及
不計入所得之所得額

（2）個人：
A受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險之保險給付。
但死亡給付在新台幣3,000萬元以下部份，不予計入
B未上市（櫃）證券交易所得（含公司股票、新股權利證書、股款繳納憑證及
表明其權利之證書、證券投資信託基金受益憑證）
C非現金之捐贈（即實物捐贈）
D員工分紅配股，取得時之時價超過股票面額之差額部分
E依各法律規定新增，且性質與前各項規定類似，經財政部公告之項目及金額

（註：海外所得部分，暫未列入加計項目）
（作者是安侯建業會計師事務所會計師，本專欄每周一刊登）

【2005/07/18 經濟日報】

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