會計師試題煩請解惑 - 所得稅

※ 引述《pagenotfound (404 not found)》之銘言：
: 大成建設公司興建房屋出售，被稽徵機關查獲，出售的房屋價款有低報3000萬元，
: 沒有開立發票和申報營業收入。此外，當年度所得稅申報的營造成本中也有2000萬元
: 是取得虛設行號的發票作為憑證，
: 該筆發票並且已經列報營業稅進項稅額扣抵100萬 元。
: 截至查獲當時，大成建設公司一直留有營業稅留抵稅額500萬元以上
: 試問：依據所得稅法、營業稅法及稅捐稽徵法之規定，稅捐稽徵機關應如何處罰大成建設
: 公司上述的違章行為？
: 91年會計師檢核試題
: _____________________________________________________________________________


☆假設大成建設公司在裁罰前"已承諾"★

低報銷貨(3000萬)

(1)稽徵機關未逾申報期限查獲未開立發票：營業§52 (補+1~10倍罰鍰，漏稅罰)

3000萬×0.05×1=150萬

(2)稽徵機關逾申報期限查獲未開立發票：營業§51第1項第3款
(補+5倍以下罰鍰，漏稅罰)

3000萬×0.05×0.5=75萬 (第一次被查獲)


應給予他人憑證而未給予：稅稽§44 (5%罰鍰，100萬上限，行為罰)

3000萬×5%=150萬>100萬，故罰鍰100萬

(1)未逾申報期限查獲，擇一從重：補營業稅150萬，罰鍰150萬

心得：營業§52罰的金額必大於或等於稅稽§44所罰的金額


(2)逾申報期限查限查獲，擇一從重：罰鍰100萬


已申報，但低報營業收入：所得§110第1項(2倍以下罰鍰，漏稅罰)

3000萬×0.25×0.8= 600萬


虛列進貨(2000萬)

取得虛設行號的發票：

1.有進貨之事實
(1)取得虛設行號發票(視為未取得合法憑證)： 稅稽§44前段
(5%罰鍰，100萬上限，行為罰)

2000萬×5%=100萬

(2)憑證為非實際交易對象所開立及實際對象所交付：稅稽§44後段或
營業§51第2項(免罰)

須符未申報及未繳稅的要件，本題為已申報，故排除此情形


2.沒有進貨之事實： 稅稽§41
(刑事罰，5年以下有期徒刑、拘役或科或併科6萬以下罰金)

已申報，但虛增成本： 所得§110第1項(2倍以下罰鍰，漏稅罰)

2000萬×0.25×0.8=400萬


無進貨事實，作進項扣抵(100萬)：營業§51第1項第5款(補+5倍以下罰鍰，漏稅罰)

有留抵營業稅額500萬，作進項扣抵只有100萬，調整留抵營業稅額(補)，不會有罰鍰


Ⓞ結論：

1.未逾申報期限

(1).若有進貨事實，罰鍰150萬+600萬+100萬=850萬

(2).若無進貨事實，罰鍰150萬+600萬+400萬=1150萬，並涉稅稽§41刑事罰，移送偵辦

2.逾申報期限

(1).若有進貨事實，罰鍰100萬+600萬+100萬=800萬

(2).若無進貨事實，罰鍰100萬+600萬+400萬=1100萬，並涉稅稽§41刑事罰，移送偵辦


(它的考點在於低報銷貨與虛列進貨非同一行為)


Ⓞ建議參考大法官釋字#337、#503與下列解釋函：

1.台財稅第781148237號函
「已依營業稅法第五十二條處罰者免再依稅捐稽徵法第四十四條併罰」

2.台財稅第09600142790號函
「公司違章同時構成行政罰及刑罰之處罰要件者因主體不同仍應分別處罰」

3.台財稅第760256749號函
「營業稅法第五十一條第二款係以納稅義務人未申報及未繳稅為要件」

4.台財稅第831624401號函
「溢報進項稅額如僅虛增留抵稅額尚未辦扣抵或退稅者免罰」


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◆ 流浪狗一枚 不給認養～ / ‧ ‧
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