德昌專欄／中國反避稅 企業宜早因應 - 稅務

中國自新所得稅法實施後，2009年初又相繼頒布多項「反避稅條款」，主要包括一般反避

稅條款、受控外國公司法則、反稀釋自有資本條款、轉讓定價、預約定價協議，大幅強化

了反避稅的廣度與深度，企業不可輕忽其所帶來的變革，以下針對幾項較新概念做簡單介

紹：

（1）受控外國企業

美國是世界上第一個頒布CFC立法的國家，以往，美國允許本國居民可擁有外國公司的股

權，只有當外國公司進行利潤分配、並且將所獲得的股息匯回美國時，才要就此項股息繳

稅，造成高稅率國的居民納稅人，不將其在低稅率國子公司的利潤進行分配並匯回本國，

而是在避稅地公司積累。

如今美國規定凡受控外國公司（以下簡稱CFC），其利潤歸屬美國股東的部分，即使當年

不分配，也不匯回美國，也要視同當年分配股息，分別併入各股東名下繳納所得稅。CFC

法案極大地限制了延遲納稅行為。美國採用以後，中國政府也已參照國際相關法令實施CF

C法案。

（2）資本弱化

資本弱化係指企業為了達到避稅或節稅目的，在取得資金的選擇上降低其權益性投資比重

，以債權性資本替代權益性資本取得資金，而造成權益性資本相對弱化的現象。權益性資

本在分配前，要先繳納所得稅，而債務性資本的利息，卻可從應稅所得中扣除。企業往往

藉由資本弱化，增加利息支出，減少應稅所得。目前中國的規定是，企業債權性資本不能

超過權益性資本的二倍，如超過上限，相關利息支出不得扣除，除非能提供資料證明其關

聯債權投資在金額、利率、期限、融資等條件上均符合獨立交易原則。

（3）一般反避稅條款

一般反避稅條款係規定企業間只要有不具合理商業目的的安排，稅務機關都有權對以「減

少、免除或者推遲繳納稅款」為主要目的的商業安排進行稅收調整，但因適用範圍的廣泛

和實施上不確定性，變成各國所得稅法中最受爭議的部分，卻也成為打擊避稅的最有效手

段。

中國引入多項反避稅法規的舉動，昭告反避稅時代的來臨，企業應充分掌握此趨勢，進而

善加規劃運用，可大幅降低稅務風險，甚至使集團整體稅賦降低，成為反避稅時代的最大

贏家。

（作者是德昌聯合會計師事務所會計師）

【2009/08/18 經濟日報】

http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/5083591.shtml

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