強制執行 - 稅務

情況5：滿30日未繳納，提起復查且復查確定，
對復查決定稅額有繳納困難提供相當擔保：暫緩移送強制執行。


先貼該函釋。

主旨：遺產稅納稅義務人以繼承土地抵繳遺產稅，抵稅地業經辦妥所有權移轉為國有，爾
後遺產稅經行政救濟確定後應納稅款減少，造成有應退稅款者，是否應依稅捐稽徵法第38
條規定加計利息退還溢抵繳土地乙案。說明：二、稅捐稽徵法第38條第2項有關經行政救
濟確定有應退稅款者，應加計利息一併退還之規定，旨在彌補納稅義務人溢繳現金之利息
損失。納稅義務人以實物抵繳遺產稅，於行政救濟確定後有應予退還溢繳稅款者，納稅義
務人並無現金移轉國庫致有利息損失，該應退還溢繳部分之實物（土地），尚不宜加計利
息退還。又依遺產及贈與稅法施行細則第48條規定，以實物抵繳應納稅款者，該用以抵繳
實物之價額超過應納稅額者，應俟實物處理變價後，就賣得價款，按抵繳時超過稅額部分
佔抵繳實物全部價額之比例，計算其應退還之價額。依上開規定，以實物抵稅發生溢繳，
並無須加計利息退還納稅義務人。準此，以實物抵繳遺產稅於行政救濟確定後發生溢繳情
事，亦無須加計利息退還納稅義務人。三、至以繼承土地抵繳遺產稅，爾後遺產稅經行政
救濟確定後應納稅額減少，造成有應退稅款，如該土地登記為國有期間另有所取得之收益
（如天然孳息之果實及法定孳息之租金收入）得否返還乙節，按本部國有財產局接管抵稅
土地並未收取天然孳息，至租金等法定孳息，依本部訂頒「抵繳遺產稅或贈與稅實物管理
要點」第12點規定，扣除各項稅捐、規費及管理費用後，餘額於每會計年度3月及9月，撥
交稽徵機關，上開撥交金額同意按溢繳價額部分土地佔抵繳土地價額之比例，計算其金額
，退還納稅義務人。（財政部89/12/15台財稅第0890456942號函）


以下不代表官方說法:P

就我的理解，
因暫緩強制執行而提供擔保的情況，
與實務抵繳的情況本質上應該是不同的。
不同點在於本稅有無繳納。


因暫緩執行而提供擔保，不管擔保品是什麼都只是在擔保品上設定質權或抵押權。
所有權並未移轉，物的使用收益權仍在義務人手上。
也就是說，稅款並未因擔保而有任何繳納的紀錄，
本稅未曾繳納，所以會有因行政救濟而加徵利息的問題。

所以與此相對的，當納稅義務人變更稅額獲准的情況，
也會有因繳納半數而退還利息。


但實物抵繳的狀況，會將該物品的所有權移轉給國家，
並且本稅將因此而繳清，我想應該不會有因行政救濟而加徵利息的問題。

這應該只是很單純的本金與利息的關係。
本金尚未清償會產生利息，本金如果已清償當然不會產生利息。

所以與此相對的，當納稅義務人變更稅額獲准的情況，
僅產生一般退稅的情況，而不會有行政救濟利息的問題。



結論，這看起來應該還算是公平的遊戲規則吧。

1.提供擔保或繳納半數的狀況：本稅未清償，故發生利息問題；
國稅局贏了，你要多付利息；你贏了，國稅局付你利息。

(再增加一點說明，只有繳納半數稅款的情形國稅局才會付你利息，
擔保並沒有現金給國稅局，贏了國稅局還是不會付你利息)

2.實物抵繳的狀況：本稅已清償，故不發生利息問題；
國稅局贏了，也沒有多收利息；你贏了，國稅局也不付你利息。


不過若有如你所說的先提供擔保，其後抵繳，
在擔保時，也就是稅款在尚未抵繳而受清償之前，
可能會有部分時間點有發生利息問題，
其後勝訴是否還是適用上開函令，情況就比較複雜了orz

--
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 帽子抑或是蛇？
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai

--