庫藏股票折價轉讓員工差價應列其他收入課 - 所得稅

財政部１０１１０３１新聞稿

庫藏股票折價轉讓員工差價應列其他收入課稅

國內股市受全球景氣低迷、歐債風暴等影響，持續呈現量縮價跌情形，實施庫藏股制度
的公司家數也明顯增加，公司依照證券交易法或公司法規定買回其股份（通稱為庫藏股）
，除了具有主動進場護盤自家公司股價效果外，公司必要時，還可運用庫藏股票來獎酬員
工，以留住優秀人才。
南區國稅局表示，公司運用庫藏股票獎勵員工，自97年起得列報為薪資費用，值得特別注
意的是，公司之後如有將庫藏股票折價轉讓給員工時，差價應列為其他收入課稅。

該局進一步說明，公司以庫藏股獎酬員工費用化的規定是從 97年開始實施，也就是說，
自97年1月1日起，公司如決議以庫藏股獎酬員工時，其依財務會計準則公報第39號及相關
函釋規定估計員工認股權之公平價值或內含價值，得列為薪資費用。嗣後公司如將股票折
價轉讓予員工，應就折價部分（即員工認購價與公司買回價之差額）列為其他收入課稅，
以避免公司將原屬所得稅法第4條之1規定不得自所得額中減除之庫藏股交易損失，隱含於
上述已列報之薪資費用中，而自課稅所得中減除。

該局日前查核某家經營鋼鐵製造業務的甲公司98年度營利事業所得稅申報案件，甲公司列
報庫藏股票獎酬員工的薪資費用2,200萬元，經甲公司提出說明，該公司在97年底買回庫
藏股500萬股，總金額為6,750萬餘元，平均每股買回價格為13.5元，甲公司為獎酬員工，
凝聚向心力，在98年6月經股東會決議以每股9.5元轉讓其中200萬股給員工，經依財務會
計準則及函釋規定估計該員工認股權公平價值為每股11元，因此甲公司列報98年度薪資費
用2,200萬元（200萬股×每股11元）。

國稅局核對相關資料後，核准甲公司列報 的薪資費用2,200萬元，但該局進一步要求甲公
司提供上述員工認股資料後發現，員工認股的繳款截止日為98年9月15日，員工實際認購
股數為200萬股，折價總額共計800萬元〔（公司買回價每股13.5元—員工認購價每股9.5
元）×員工實際認購股數200萬股〕應列為其他收入，甲公司漏未申報，遭到補稅及處罰
。
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小弟不太懂為什麼要將差額列為收入課稅??
如果說買回價＜員工認購價的所得不用課稅，也本來就不會有收入或利益入帳，
那麼為什麼買回價＞員工認購價的時候，就要多入列收入課說？？



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