安侯建業專欄》最低稅負制與租稅獎勵 - 所得稅

安侯建業專欄》最低稅負制與租稅獎勵


■ 張芷

財政部推動的最低稅負制，對於多數企業影響最大者莫過於租稅獎勵部分，包括五年免
稅及投資抵減等適用問題，另基於信賴保護原則，原已申請免稅獎勵或其他租稅獎勵之
企業，將如何適用等。本文就草案」分析，供企業參酌：
一、對於屬於適用新興重要策略性產業、製造業等五年免稅減獎勵之公司，其五年免稅
投資計畫只要符合一定條件，其所得應得免納入基本所得額計算範圍。依草案第16
條規定，可免納入基本所得額計算範圍包括：

1. 該條例施行前已取得財政部免稅核准函者。

2. 該條例施行前已取得中央目的事業主管機關核發完成證明函或已完成投資計畫，並於
該條例施行之日起一年內經財政部核准免稅者。

3. 該條例施行前已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，並已開工，且未
變更投資計畫之產品或服務項目者。

4. 該條例施行前已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，尚未開工，並於
該條例施行之日起一年內開工，並於核准函核發之次日起三年內完成投資計畫，且未
變更投資計畫之產品或服務項目者。

綜上，公司只要於該條例施行前，取得新興重要策略性產業核准函，並在三年之期限內
完工者，其所受有五年免稅獎勵所得部分，均得免被加回計算基本所得額，故對國內短
期投資意願之衝擊應可減輕不少。至其前揭3及4款，其差異處是在該條例施行前是否已
開工，唯不論是促進產業升級條例之相關規定或實務上之認定，對於是否已開工尚未有
明確之規定及定義，尚建請財政部對此須有明確規範，俾利納稅人遵循。

二、有關投資抵減稅額部分，該條例草案於計算基本稅額時完全排除計算之情形，似違
反租稅信賴保護原則：

依草案第4條「營利事業或個人依本條例規定計算之一般所得稅額高於或等於基本稅額者
....」至一般所得稅額計算，為「營利事業之一般所得稅額，為營利事業當年度依所得
稅法相關規定計算的應納稅額，減除依其他法律規定之投資抵減稅額後之餘額。」（草
案第6條）而基本所得稅額計算，則為「營利事業之基本稅額，為依前條規定計算之基本
所得額扣除新台幣200萬元後，按10%計算之金額。」（草案第8條）

據此，對於促進產業升級條例第6條，屬機器設備投資抵減或研究發展及人才培訓支出投
資抵減規定部分，不論是已享有尚未使用之投資抵減，或於本年度已發生但尚未屆申報
期限故未申報者，亦不論其屬該條例施行前或後，於計算基本稅額時，已被完全排除計
算，是否顯然違反租稅信賴保護原則之疑義，尚祈政府一併重為考量，方符法制。

(本文由安侯建業會計師事務所張芷會計師及許君豪經理共同完成，本專欄每周一刊登)

【2005/09/05 經濟日報】

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