報撫養未滿60歲的繼母 - 稅務

※ 引述《pailee (pipi&bibi)》之銘言：
: 媽媽目前沒有任何所得
: 但是由於她的身分是跟我爸後來才有的婚姻關係，
: 那這樣算我的直系親屬嗎?
: 那我可以報撫養嗎?
: ----------------------------------------
: 剛剛有打電話去國稅局問，
: 那個人員回答的超級不專業!!!
: 他說我要勾選其它親屬的部分(因為我身分證後面仍是生母的名字)
: 可是她未滿60歲，所以說我又不能報~
: 我說我哥去年報過可以
: (去年是請之前的公司處理的，所以哥哥也不知道怎麼弄)
: 他居然回答我，啊不然你就報報看壓!不行再補....
: 然後就掛掉我電話了!!!
: 我真不知道我打這通電話去是幹嘛的...
:
: ◆ From: 140.118.16.31
: 推 kai761:繼母有無收養你並向法院聲請認可獲准? 若有,她就是你的母 05/12 17:54
: → kai761:親 參考13667,13668篇。 如果沒有收養,她就只是令尊的太太05/12 17:56
: → kai761:是一親等的姻親, 屬於"其他親屬" 報扶養須未滿20或滿60無謀05/12 17:57
: → kai761:生能力,同居一家,確受義務人扶養。 05/12 17:58
: → talentsu:繼父、繼母、媳婦和女婿都是一等姻親.... 05/12 18:46
: → owwb:每個稽徵機關的寬鬆程度好像會不太一樣說 05/12 19:59
: 推 rosalin:去年有幫人報過一樣的情況,可以報,並且沒有被剔除,我問過 05/13 13:27
: → rosalin:2個地方的國稅局,雖認定不一,但都說不會太嚴格,有結婚居扶05/13 13:28
: → rosalin:養事實,沒有辦領養也沒關係.. 05/13 13:29
: 推 kai761:只是在法律上來說,有收養=父母 沒收養=其他親屬,不過實際 05/13 13:56
: → kai761:上國稅局人員有可能疏忽,後者情形沒用其他親屬的標準審核 05/13 13:59
:
最近有幾位鄉民對於能否申報扶養「父親再婚的配偶」(或稱繼母)陸續在版上發問，
包括kai大等也非常熱心的就各種法理&實務給予回應，見解精闢，堪予擊掌！

爰予狗尾續貂：(論述可能有點長，請耐心閱讀，或可跳過相關法令，逕入問題研析)

壹、相關法令：

※所得稅法第 17 條：

按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘
額，為個人之綜合所得淨額：
一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親
屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之
五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再
減除薪資所得分開計算者之免稅額：
（一）納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，
受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額
增加百分之五十。
（二）納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上，而因在校就學、
身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。
（三）納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲者，或滿二十歲
以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人
扶養者。
（四）納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及
第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十歲以上無
謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。但受扶養者之父或母如屬第
四條第一項第一款及第二款之免稅所得者，不得列報減除。
二、扣除額：
(下略)

※民法第 967 條
　 稱直系血親者，謂己身所從出或從己身所出之血親。
稱旁系血親者，謂非直系血親，而與己身出於同源之血親。

第 969 條
　 稱姻親者，謂血親之配偶、配偶之血親及配偶之血親之配偶。

第 1114 條
　 左列親屬，互負扶養之義務：
一、直系血親相互間。
二、夫妻之一方與他方之父母同居者，其相互間。
三、兄弟姊妹相互間。
四、家長家屬相互間。

第 1122 條
　 稱家者，謂以永久共同生活為目的而同居之親屬團體。

第 1123 條
　 家置家長。
同家之人，除家長外，均為家屬。
雖非親屬，而以永久共同生活為目的同居一家者，視為家屬。

貳、問題研析：

一、甲說：
首先，要先確認原po和繼母的法律關係，倘若原po仍保有與生身母親之關係，則其
與繼母似乎僅能成立「稱姻親者，謂血親之配偶」之關係，由於原po倘未與繼母成
立擬制血親關係，故有大大們認為僅能依民法第 1114 條「家長家屬相互間互負扶
養之義務」之規定，則屬所得稅法第17條1項1款4目所稱「其他親屬或家屬」，應受
「未滿二十歲或滿六十歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。」之限制。

二、乙說：
所得稅法第17條1項1款1目：
納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力受納稅義務人扶養
者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加百分之五十。

則依上揭規定僅規定「直系尊親屬」，並未限制為「直系血親尊親屬」，似應包括
「直系姻親尊親屬」，且「直系尊親屬不以血親為限，繼母為直系姻親尊親屬亦包
含在內」最高法院三十三年上字第四二七九號著有判例。

是以，無論繼母有否收養原po，均符合「直系尊親屬」之受扶養要件。

參、申報實務：

一、經查閱法令彙編，財政部並未對類似問題作過解釋函令，咸認為此為稽徵實務，由
各該國稅局依個案核認。

二、可能由於近年來納稅人詢問較為頻繁，臺北市國稅局先後至少2次發布新聞稿說明，
且摘錄部分如下：

第1則：【繼父母可否列報為受扶養親屬？】

財政部臺北市國稅局表示，納稅義務人陳小姐來電詢問，其父親去年度再婚，可否
申報扶養父親之再婚配偶？
該局說明，依所得稅法第17條第1項第1目規定，納稅義務人之直系尊親屬，年滿60
歲或無謀生能力，受納稅義務人扶養者，納稅義務人按規定減除該受扶養親屬之免
稅額。其年滿70歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加50％。
該局指出，所得稅法所規定直系尊親屬，包含直系血親尊親屬及直系姻親尊親屬在
內，而繼父母在民法上屬納稅義務人之直系姻親尊親屬。因此，納稅義務人若申報
扶養繼父母，並符合上述規定時，得減除繼父母之免稅額，若繼父母年滿70歲以上
時，免稅額增加50％。
該局呼籲，納稅義務人於列報受扶養親屬時，除了免稅額得減除外，應注意受扶養
親屬是否有所得，若有所得（列如：利息所得、股利所得、租賃所得等），須將該
等所得一併列報，依規定辦理綜合所得結算申報。
(聯絡人：資料科陳股長；電話23113711分機2103)
http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/ct?xItem=48679&ctNode=10881
財政部稅務入口網

第2則：中華民國99年5月13日星期四
新聞稿【納稅義務人得否列報扶養大陸地區之繼母？】

財政部臺北市國稅局表示，所得稅法第17條第1項第1款第1目所稱之直系尊親屬，包
括直系血親尊親屬及直系姻親尊親屬，繼父母屬直系姻親尊親屬，納稅義務人申報
扶養繼父母，如年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者，得列報減除扶養
親屬免稅額。

該局說明(恕刪，原稿詳請連結下列網址參閱)
（聯絡人：法務二科鄭股長；電話23113711分機1911）
分　網： 賦稅
發布單位： 財政部臺北市國稅局
http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=48539&ctNode=84&mp=1

肆、心得：
成立乙說。

(以上論述倘若有誤，敬請專家指教，謝謝。)

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