免稅與零稅率 - 稅務

※ 引述《staryo (nothing)》之銘言：
: 請問
: 免稅與零稅率有何不同呢?

一、免稅：
1.意義：加值稅中對貨物給予免稅，只是免除該階段銷售時之加值稅，但
進項之稅額也不得扣抵，此時免稅的業者必須承擔進貨時的稅負
。倘若該免稅並非於零售階段為之，而尚另有轉氣則免稅之利益
將於後手階段全數追回，如北反而不利，故免稅未必有利。實施
加值型營業稅國家，多設有多稅人可申請拋棄免稅之規定，或加
給予特別扣抵率，即為了避免此種免稅反而不利之現象。
2.其免稅規定，可歸納為以下五大類：（第八條）
1.為配合農漁政策者：例如，肥料、農藥、農田灌溉用水、漁船使用之
機器、用油及未經加工生鮮農漁產品等。
2.為增進社會福利者：例如，醫院勞務、藥品、病房、托兒所、養老院
之育養勞務、慈善義演、勞保、公保等。
3.為提升教育文化水準者：例如，教育勞務、教科書、報紙、電視、廣
播台等。
4.為避免重覆課稅者：例如，出售之土地、非加值型體系營業人銷售其
非經常買進、賣出而持有之固定資產。
5.其他：例如，合作社、農漁工商會銷售與社員之勞務或貨物、麵粉、
稻米、金條、金塊等。
二、零稅率：
1.意義：零稅並非免稅，而是課以0.0000…1的稅率，小數點之後有無限
多個0，使稅率實際上等於0。既然要課稅，只是銷項稅額為0，
則進貨時已納的進項稅額就可以申請扣抵退回，因扣抵後之稅負
為負數，此負數部分便是政府應退稅額。因此，加值稅中真正免
除稅負的只有零稅率，可將產品於產銷階段所繳的稅額全數免除
。因優惠甚大，故其課零稅率範圍限制頗嚴，只有外銷或與外銷
有關之貨物或勞務始可適用之，此乃ＧＡＴＴ「目的地課稅原則
」，認為只有商品消費之目的地國，始能對商品消費稅所致。
2.適用零稅率之銷售項目有七種，皆與外銷有關或類似：（第七條）
　　　　　左列貨物或勞務之營業稅稅率為零：
一、外銷貨物。
二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。
三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
四、銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海
關管理之保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半
製品。
五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務
者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似
稅捐者為限。
六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕
勞務。
三、區別：
1.免稅：該階段之銷售行為免於課徵加值型營業稅，由於其免稅，進項稅
額亦不能扣抵，故不能退稅。免稅權得以拋棄。此外，在我國現
行稅制下，由於稅負計算係採稅額相減法，具有自動追補作用，
若後手為非免稅身分，常造成後手稅負增加，反而形成一種懲罰
故稅法規定免稅者得放棄免稅身分。
2.零稅率：銷售行為仍須課稅，只是適用稅率為0.00000…1，由於其仍須
課稅，故其進項稅額仍可扣抵，而退回稅，實際上無稅負可言
，具有實質的免稅利益。
3.比較：免稅是否真能為消費者帶來好處？則須視免稅階段而定。如果免
稅在交易之最終階段（零售），則最終消費者可因少繳一階段的
　　　　　　　　加值稅而獲益，若免稅在中產階段，則下一階段將無進項稅額可
　　　　　　　　以扣抵，銷項卻仍須課稅，因而產生「追補效果」，將稅額全部
　　　　　　　　追回，甚至把前階段之稅額轉入成本課稅，形成「稅上加稅、的
　　　　　　　　現象。此時，免稅恐怕不但無益反而有害。
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不要問我怎麼回得這麼細，前幾天剛考完司特，審計學崩盤，嗚:~

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一動念，
必落三千法丈。

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