保單課稅》受益人變更之課稅 - 稅務

■ 楊聰權、阮家群

保單受益人變更，可能發生在要保人要求變更受益人、受益人被債權人追討及受益人死亡

等，該等情況應如何課稅？財政部目前並無明文函釋規定，以下筆者分別說明其相關課稅

問題及見解。

一、 要保人變更受益人

所謂受益人是指被保人或要保人約定享有賠償請求權之人，但受益人之受益權並非完全確

定(除非要保人聲明放棄變更受益人權利)，因為要保人有權隨時以契約或遺囑處分之(保

險法第111條)，受益人對保險事故發生的保險給付僅生期待利益而非期待權，也就是說該

保單受益給付權並非財產權，因此當要保人變更受益人時，並未發生財產權移轉效果，因

此並無相關課稅問題。惟此一見解是建立在要保人(與受益人不同人)投保繳納保費時不課

徵贈與稅，始有其適用。

宜注意者，受益人變更後，如要保人和受益人為同一人，生存滿期金給付自不發生課稅問

題；但如不同，則於滿期金給付時，對要保人課徵贈與稅。此處之贈與稅應認定為視同贈

與而非當然贈與，因此稽徵機關一旦查獲後，應予納稅義務人於寬限期內繳稅，不會直接

補稅罰款。

二、 受益人為債權人追討

一如前述，受益人的受益權並未確定，受益人並無權加以處分，民事強制執行標的物，以

債務人已取得權利為限，因此受益人的債權人並無權要求保單受益人變更受益權，債務人

如向保險公司要求變更，保險公司應拒絕，除非受益人亦為要保人，此時債權人可能向法

院申請扣押保單。

三、 受益人身故

信託受益人的受益權為一財產權，因此遺贈稅法第3條之2第2項規定，信託關係存續中受

益人死亡時，應就其享有信託利益權利未領受部分，依法課徵遺產稅。惟保單受益人之保

險給付既非財產權，因此當受益人死亡時，並不發生受益人之繼承人須課徵遺產稅問題。

但是對於要保人放棄變更為受益人權利之保單，為保單受益人身故時，似應對其繼承人按

現金解約價值課徵遺產稅。

一旦發生保單受益人全部死亡時，要保人應儘速指定新受益人，以免當被保人死亡時，沒

有受益人，而可能產生死亡保險給付列入被保人遺產，而被課徵遺產稅。（系列四）

(作者分別擔任宇信聯合會計師事務所會計師、執行長)

【2004/08/30 經濟日報】

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