購買法拍貨物扣抵營業稅 納查定課徵營業 - 稅務

購買法拍貨物扣抵營業稅 納查定課徵營業人

2022-07-11 11:55 聯合新聞網／會計研究月刊

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【文．徐俊賢、莊蕎安】

適用查定課徵的營業人，日後拍定應稅貨物，也能扣抵營業稅。財政部日前修正「法院及

海關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」，修正重點為：（1）以被拍賣貨物之原所有

人（以下簡稱原所有人）之營業人身分別，訂定稅額計算公式，（2）稅局將填發核定稅

額通知書送達原所有人。並同時發布解釋令，規定（1）納入拍定人可查定稅額扣減，（2

）進項稅額明細表格式修正。兩者修正將使法拍貨物之抵稅實務運作更為完整，其實也正

是使營業稅法既有規定更周延適用，以維護原所有人與拍定人之權益。

法拍營業稅徵收的演變

法拍貨物營業稅徵收的規定，幾經演變，若以拍賣之營業稅具有租稅優先權起，歷程約可

歸納為：

1. 營業稅徵收優先於債權及抵押權：

稅捐稽徵法於民國（以下同）100 年修正第6 條，增列「法院、行政執行處執行拍賣或變

賣貨物應課徵營業稅，優先於一切債權及抵押權。」因此，執行機關在拍賣貨物後，應先

扣繳營業稅，餘款才能供出賣人清償其債務。

2. 繳款書為列帳、扣抵之憑證：

由於營業人標得法拍貨物， 已徵收營業稅，因此拍定人有進項稅額可供扣抵。扣抵通常

用發票作為憑證，不過執行機關、海關不開發票，為了讓拍定人有憑證可供扣抵營業稅，

101 年修正營業稅法施行細則第47 條，規定稅局在取得扣繳稅款向公庫繳納後，交付營

業稅繳款書給買受人，買受人以第三聯扣抵聯作為扣抵憑證。

後續財政部進一步修正「法院及海關拍賣或變賣貨物課徵營業稅作業要點」（簡稱作業要

點），加強法院、行政執行機關、海關與稅局的聯繫與稅務處理，並規定出賣人如果是營

業人，拍定價額須內含營業稅。

3. 繳款書為進項稅額憑證，違憲：

由於拍定價格已內含營業稅，並且在拍賣後，法院會有筆錄，執行機關會有收據，均可證

明拍賣物、價額、稅額等資訊，因此大法官釋字第706 號解釋以繳款書第三聯為進項稅額

憑證是違憲，有違租稅法定主義。

4. 申報進項稅額，改為檢附法院文件：

承上述以繳款書第三聯為進項稅額憑證屬違憲，財政部於103 年發布解釋令規定拍定人申

報進項稅額扣抵銷項稅額時，以法院、執行機關核發的文件，並填具「營業人向法院或行

政執行機關拍定或承受貨物申報進項憑證明細表」併同申報。並且也於同年修正營業稅施

行細則第47 條，取消繳款書為列帳、扣抵憑證之規定。

【完整內容請見《會計研究月刊》2022.7月號】

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