財稅專欄》非常規交易查核方法 - 稅務

■ 巫 鑫

稽徵機關查核關係企業間交易，是否藉由不合營業常規安排規避或減少納稅義務者，必須

先找出可比較的「營業常規交易及其交易價格」。

我國財政部於民國93年1月，修正增訂營所稅查核準則第114條之1，其中第1項規定，稽徵

機關依所得稅法第43條之1，查核關係企業間交易時，得依下列方法依序適用，推算常規

交易價格：

1、可比較未受控價格法：按非關係企業間相同或類似交易的未受控制交易價格，推算常

規交易價格。

2、再售價格法：按再銷售給非關係企業的售價，減除合理費用及利潤後的金額，推算常

規交易價格。

3、成本加價法：按來自非關係企業的購入成本或自行製造的實際成本，加計合理費用及

利潤後的金額，推算常規交易價格。

4、其他財政部規定的方法。

我國上開營所稅查核準則第114條之1第1項規定，與中國大陸於1991年6月發布的「外商投

資企業和外國企業所得稅法實施細則」第53條規定：「企業與關聯企業（我國稱為關係企

業）之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來（所謂「獨立企業之間的業務往來」

，是指沒有關聯關係的企業之間，按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來）作價

的，當地稅務機關可以依照下列順序和確定的方法進行調整：1、按獨立企業之間進行相

同或者類似業務活動的價格（又稱可比非受控價格法）2、按再銷售給無關聯關係的第三

者價格所應取得的利潤水平（又稱再銷售價格法）

3、按成本加合理的費用和利潤（又稱成本加成法）4、按其他合理的方法。」相比較，幾

乎是完全一樣的。

而不論是我國「營所稅查核準則」抑或中國大陸「外商投資企業和外國企業所得稅法實施

細則」，針對關係企業間非常規交易，所導入的「公平獨立核算原則」，均是師法「OECD

移轉訂價指南」所訂可行方法中的「傳統交易基礎訂價法」。

至於「OECD移轉訂價指南」所訂的另一系列可行方法：「交易利潤法」（包括交易淨利潤

法以及利潤分割法等），在「傳統交易基礎訂價法」所訂的三種方法（可比較未受控價格

法、再售價格法、成本加價法）均無法採用時，是否得以援用乙節，我國目前授權財政部

規範；而中國大陸則是直接規定：「在傳統交易基礎訂價所訂的三種調整方法均不能適用

時，可採用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法，利潤分割法，淨利潤法等。」

（系列四）

（作者是勤業眾信會計師事務所合夥會計師。本專欄每周二、四刊登）

【2004/03/30 經濟日報】

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