許崇源：以市價基礎訂價 較佳 - 稅務

■ 記者馬淑華整理

移轉訂價的範圍很廣，包括企業內部間各部門或責任中心，產品或勞務的移轉訂價，也包

括關係企業間，例如在國內，或是跨越國界間不同公司間產品或勞務的移轉訂價。

不管是前者或後者，不同的移轉訂價方式會影響相關部門的績效評估及決策行為，進而影

響公司整體的績效，不能忽略。至於稅捐的影響，雖然前者可能也會影所影響，但主要仍

以後者為主。

從租稅規劃的觀點，跨國移轉時讓利潤儘量實現在低利率國家的公司，國內移轉訂價讓利

潤盡量實現在低稅率，如享有免稅、租稅限額或其他租稅優惠的公司，可節省相關的所得

稅、關稅與貨物稅等。但此種規劃必須考量相關國家的租稅規定。

企業於訂定移轉訂價方法時須特別注意，如果只考慮稅負而任意設定移轉價格，一方面可

能面臨稅捐主管機關的質疑，承受不必要的稅捐稽徵成本，另一方面則可能造成管理上的

不良後果，包括部門自主權的破壞，主管的成本和利潤意識受損。

一般常用的移轉訂價有市價基礎、成本基礎、協議、任意及雙重等計價方式。從管理目的

而言，市價基礎移轉訂價應該是大家認為較好的，因為一則它較能客觀反映產品獲利能力

及部門的經營績效，另方面它也較能兼顧部門自主及目標一致的大原則。

這樣的方法也符合租稅上所稱的常規交易原則，較不易為各國稅捐稽徵機關所質疑。在美

國至少有三分之一以上的企業採用此種模式。這種方式的主要困難在，移轉商品是否有公

開市場，能否輕易取得市價資料。所以查核準則才會在比較未受控價格法外，另行規定再

售價格法及成本加價法。

管理上，為求公司整體的最大利益，有時會採變動成本或雙重計價基礎，尤其是在公司有

閒置產能的情況下，更可能採用此種模式，如果只適用公司內部間的移轉訂價，申報所得

稅時加以調整即可，但如涉及公司間，須特別注意稅務上的後果。

【2004/02/26 經濟日報】

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