行政救濟案例解析─呆帳損失 - 所得稅

行政救濟案例解析─呆帳損失


■ 陳志愷

所得稅法及查核準則規定，營利事業於實際發生呆帳損失前，得以就應收帳款與應收票
據餘額1%限度內，酌量估列備抵呆帳。
並於此等債權有逾期二年，經催收後未經收取本金或利息者，以及因債務人倒閉逃匿、
和解、受破產宣告或依法重整，或經聲請法院強制執行，致債權之一部或全部不能收回
時，視為「實際發生呆帳損失」。

對於呆帳損失認列，台北高等行政法院於93年度訴字第1844號判決書中，認為係本諸「
量能課稅原則」的要求。

而從量能課稅理想的實踐而言，沒有營利事業願意發生呆帳損失，而利用呆帳損失來規
避稅捐，即使可以想像但難度也甚高，所以呆帳損失之核認，實務上不應過於嚴苛。

是以所謂「實際發生呆帳損失」之成立時，應認僅係「稅捐法規範對於有關呆帳構成要
件事實之證明，所為證據方法的限制」，其本身並不具有「構成要件」之法律效力，不
得為判定呆帳是否實現之標準。

因此，此判決於裁判債權逾期二年經催收後未能收取的「實際發生呆帳損失」案例中，
以債權逾期「催收」作為，法律上並無「催收行為一定要在債務清償期屆滿二年以後為
之」限制，認為無論該催收行為係在債務清償期屆滿二年以後，或在二年期間之內，只
要債務人於債務清償期屆滿二年沒有還款，均應符合「實際發生呆帳損失」構成要件，
而發生認列呆帳的法律效果，故為納稅義務人勝訴之判決。

最高行政法院91年度判字第1673號判決同本諸「量能課稅原則」要求，認為應收帳款與
應收票據債權於收款前，既存有帳款不能實現風險，其收益難謂已實現，故應依所得稅
法扣除備抵呆帳，始為正確估算價值。

是以營利事業收買他人的應收帳款，如附有追索權而不承擔其帳款不能實現風險者，即
不符合該法條扣除備抵呆帳規定。

此判決反面解釋，營利事業因經營業務收買他人應收帳款，如不附追索權而承擔其帳款
不能實現風險者，則應有所得稅法估列備抵呆帳適用。

以上判決皆認「呆帳損失」認列在於允當計算營利事業實際所得，進而達到量能課稅之
目標，惟稅捐稽徵機關在查核類此案件時，是否亦能秉持「量能課稅原則」而依法行政
，有待驗證。

(本文由安侯建業會計師事務所陳志愷會計師及蔡文凱經理共同完成，本專欄每周一刊登)

【2005/09/12 經濟日報】

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