致遠專欄》移轉訂價處罰缺乏法律依據 - 所得稅

致遠專欄》移轉訂價處罰缺乏法律依據

文/許祺昌、周黎芳

財政部最近所頒訂移轉訂價草案第34條規定，企業若以非常規價格進行交易，稽徵機關除
有權依據常規交易價格調整所得並補徵稅額外，並可依所得稅法第110條科處罰鍰。

筆者認為，其中交易價格調整及補稅，尚有所得稅法第43條之1為其法律依據，惟有關罰
鍰規定，似有僭越所得稅本法，而違反「租稅法律主義」之虞。

查營所稅及綜所稅之課徵，原則上係由納稅義務人自行申報為原則，因申報內容攸關稅負
正確性，是為促使人民誠實申報所得，所得稅法第110條乃對於「申報不實」科處罰鍰以
示警惕。

所謂「申報不實」內涵，當指納稅義務人違反所得稅法第71條至79條所規定申報義務，亦
就將其「所應知悉」各項所得，漏未申報而言。

所得稅法第43條之1，係為實現租稅公平，而由法律賦予稅捐機關，於納稅義務人所申報
所得外，另有參酌交易型態予以調整至其所認定「合理」所得權力。

前開調整而增加所得，多少難脫稅捐人員主觀認定，而與納稅義務人於申報時即「應知悉
」實際所得不同，自不能責成納稅義務人須依該所得申報，否則即處以罰鍰。

申言之，所得稅法第110條所規定短、漏報處罰，僅係針對納稅義務人為遵行所得稅法第
71條至第79條的規範而言，而不及於因認定差異而遭稅捐機關調整所得。

該草案第34條將認定差異而調增所得，亦納入處罰範圍，實屬行政命令僭越本法範圍，而
有違反租稅法律(依大法官會議釋字566號解釋，租稅法律主義係指人民僅依法律規定而負
有納稅義務，主管機關基於法律概括授權而訂定施行細則，僅得就實施母法所定納稅義務
及其要件有關事項予以規範，不得另為增減，否則即屬違反租稅法律主義)。

從經濟層面而言，租稅政策亦為一種比較利益，而有改變國際間經濟資源分配之效果。

台灣相較於其他先進國家，具有稅率不高、稅制簡單之優勢，足以吸引大量外資來台投資
。移轉訂價罰鍰，固能為該政策之推行帶來速效，惟亦可能有其他負面影響，例如爭訟增
加、嚇跑外資。即一旦課稅權行使超過合理範圍，是不是會影響台灣之經濟發展？實待商
榷。

（作者許祺昌與周黎芳分別是致遠會計師事務所會計師與經理。本專欄每周三刊登）

【2004/10/27 經濟日報】


--