繼承股票要稅 衍生股利再稅 - 稅務

繼承股票要稅 衍生股利再稅

大法官第608號解釋：繼承後所領取股利 屬繼承人所得 應課綜所稅

【2006-01-16/經濟日報/A13版/稅務法務】記者邱太峩／台北報導



司法院大法官會議上周五﹙13﹚作成釋字第608號解釋，指財政部函釋，繼承人
在繼承事實發生後，所領取股利，屬繼承人所得，應課徵繼承人的綜合所得稅，而
不視為被繼承人遺產，並無重複課稅問題，也無牴觸憲法租稅法律主義及保障人民
財產權的意旨。

一名宋姓婦人，丈夫在87年3月12日死亡，其子柯氏繼承父親的光陽工業公司股
票，並辦理遺產稅申報，同年3月25日，宋姓婦人及兒子柯氏取得光陽公司86年度分
配盈餘，根據公司開立的扣繳憑單，申報87年度的綜合所得稅營利所得224萬。

宋姓婦人主張，該分配盈餘已包含在遺產稅的資產淨值，分配盈餘僅是遺產形式
的轉變，依所得稅法規定，應免納所得稅。而且，股利收入只能就遺產稅或所得稅擇
一而課，既然課遺產稅，沒有再課所得稅的道理，依此申請退稅。

宋姓婦人的行政救濟官司，經最高行政法院判決敗訴後，仍不服，聲請大法官解
釋。

大法官會議解釋理由書表示，遺贈稅法第10條第1項規定，計算遺產價值，以被
繼承人死亡時的時價為準，若被繼承人遺有未上市、櫃股票，其價值的估算，應以繼
承開始日該公司的資產淨值估算。

稽徵機關在核算未上市、櫃股票的價值時，企業的資產總額縱然包含未分配盈餘
，仍以此估算被繼承人遺產股票的價值，並據此向繼承人課徵遺產稅。在形式和實質
上，都不是對公司的資產總額或未分配盈餘課徵遺產稅。

解釋文指出，84年1月修正公布的所得稅法第4條第17款規定，因繼承而取得的財
產，免納所得稅。但是，繼承人繼承未上市、櫃股票，即成為公司股東，等到公司分
配盈餘，繼承人因身為股東所分配的股利，和繼承取得的未上市櫃股票，屬於不同的
租稅客體，股利部分當然得依所得稅法第14條規定的營利所得，併入個人的綜合所得
稅課稅，並無重複課稅的問題。


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