稅稅唸學堂/遺產現金被領走，為啥用公設 - 所得稅

稅稅唸學堂/遺產現金被領走，為啥用公設保留地抵繳不行？

2022/07/06 10:57:29
經濟日報 記者徐碧華／台北報導

鄧爸爸（化名）的遺產稅案算出來了，稅額323萬多元。臨到要繳稅，繼承人小鄧才發現

，鄧爸爸農會帳戶的存款竟被人領走了，少了110多萬元。沒辦法，小鄧申請用鄧爸爸名

下的公共設施保留地抵繳，國稅局拒絕。國稅局官員說：「遺產的存款夠繳稅的。」不算

繳現困難，沒法准。小鄧最終另外籌錢繳清稅款。

這是南區國稅局的案子。本來都算得好好的，鄧爸爸的遺產總額7,300多萬元，扣掉免稅

的公設保留地、各項扣免額等，遺產淨額3,200多萬元，應稅323萬多元。鄧爸爸銀行、農

會存款合計剛好有323萬多元，可以拿來繳稅。

沒想到，遺產稅還沒有繳，鄧爸爸農會帳戶被結清，帳戶存款被人領走了。一查，提現的

也是繼承人。

真的是意料之外，國稅局官員指出，遺產稅沒繳之前，遺產是被凍結的，不能動的。農會

要看到國稅局核發的遺產稅稅款繳清證明書或同意移轉證明書，才可以動帳戶，這規定在

遺產及贈與稅法中。

農會未依規定辦理，被依遺產及贈與稅法第52條，罰鍰1萬元。

但是，國稅局官員說，死亡通報資料是不會通報民間金融機構的，一般都是在納稅人在查

金融遺產時，一併抛出存戶死亡的訊息。一旦金融機構收到存戶的死亡證明或者死亡除戶

籍資料，就必須凍結帳戶。金融機構受罰一般是在收到死亡通報資料後。

在收到通報前，官員指出，喪事、醫療費用結清等，很多還是會先動用被繼承人的現金。

農會被罰並沒有解決小鄧的問題，遺產中的現金先被拿走了，不夠錢繳稅。鄧爸爸名下有

一塊地在台南市永康，屬公共設施保留地，無法開發，要賣也賣不了什麼錢，小鄧申請用

它來抵繳。被國稅局拒絕。

官員說，不少遺產稅案，繼承人都希望能拿遺產中的公設保留地抵繳，「因為划算，可以

按被繼承人（往生者）死亡日的土地公告現值算抵繳價值。」如果賣，還賣不到公告現值

的價錢。

所以，以前高所得者節稅有一招，低價買進公設保留地，再捐贈給政府，然後按捐贈年度

的土地公告現值列舉扣除，可以少繳綜合所得稅。官員說，後來法令修正了，如果拿不出

購進成本，列舉扣除金額按捐贈時公告土地現值的16%計算，不再全額抵扣。

為什麼小鄧申請用公設保留地抵繳遺產稅，南區國稅局不准呢？國稅局官員說，申請「實

物抵繳」遺產稅要同時符合三個要件：（1）遺產稅額超過30萬元。(2）繳現困難。（3）

多數繼承人同意。鄧先生的實物抵繳申請沒過是因為不符「繳現困難」。

官員說，依規定，如果遺產上有現金，要先以現金抵繳，包括死亡前兩年贈與的現金。這

裹所說的遺產，指申報遺產稅的「遺產總額」。現金不足的部分，才能申請實物抵繳。

鄧先生這麼申請抵繳的，用（1）被繼承人帳戶中207萬多元存款，(2）農會喪葬補助15萬

多元，（3）台南市永康一塊公設保留地。南區國稅局剔除喪葬補助，因為它不在遺產總

額中，遺產稅原則上用遺產繳稅。也剔除公設保留地，因為鄧先生遺產總額中有足夠的存

款、現金繳稅，「沒有繳現困難」。

鄧先生申請復查、提起訴願。他是這麼訴求的，國稅局稱沒有繳現困難，不准實物抵繳，

但存款已被其他繼承人領走，他拿不回來，不然，國稅局去追回來好了，國稅局可以告「

其他繼承人」侵占遺產稅。南區國稅局指出，這不屬於國稅局要處理的範疇。財政部也支

持國稅局的作法。

官員說，「這是繼承人之間的事，是家事，繼承人可以自行循法律途徑解決。國稅局只是

收稅的單位，無法處理繼承人的家事。」

小鄧最終還是籌錢繳現了。不過，如果鄧爸爸遺產中的現金只有200萬元，小鄧申請了公

設保留地抵繳，接下來呢？

官員說，接下來，先比日期，決定是「全繳」還是「按比例抵繳」。比什麼日期？比公設

保留地的劃設日期和被繼承人的取得日期。「買的時候，那塊地還不是公設保留地，可以

全繳。」如果買來就是公設保留地，只能按比例抵繳，防杜前述那種專門買來抵稅的情況

。

按比例抵繳，有個計算抵繳金額上限的公式：


國稅局幫你算

公設保留地得抵繳遺產稅限額＝應納遺產稅額×（申請抵繳之公設保留地財產價值／全部

遺產總額）

假設被繼承人遺產總額4,000萬元，應納稅額300萬元，未遺留現金或存款，遺產中的公共

設施保留地核定遺產價值是200萬元，公共保留地的抵繳限額是15萬元

本稅300萬元×（200萬元／4,000萬元）＝抵繳限額15萬元。


官員說，在遺產稅的計算中，公設保留地的價值按被繼承人死亡日的土地公告現值認定，

計入遺產總額中，但公設保留地是免稅，再由公設保留地扣除額來減除。

而公設保留地抵繳的價值，按申請日的土地公告現值計。官員說，例如109年的遺產稅案

，至110年核定，110年提出抵繳申請，該保留地的價值按110年公告現值計算，「土地公

告現值會調漲的，這規定有利於納稅人。」

官員說，以上述例子，該保留地價值202萬元，國家會拿走15萬元／202萬元的持分。


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