專家論壇》及時過戶 節稅關鍵 - 稅務

專家論壇》及時過戶 節稅關鍵

■ 許祺昌、陳怡儔

生前購買公共設施保留地是過去常見的遺產稅規劃方式之一。舉例而言，某甲生前以
1,000萬元購入公告現值5,000萬元的公設地，某甲尚有其他遺產1億元，某甲應納遺產稅
為5,000萬元（1億元×50%，免稅額及累進差額忽略不計），某甲可以該公設地以公告現
值全額抵繳，無須再行補繳遺產稅。如某甲未購入該公設地，則應納遺產稅將為5,500萬
元（1.1億×50%），該公設地節稅效果為4,500萬元（原應納稅額5,500萬元－公設地成本
1,000萬元）。

如果被繼承人生前倉促購買公設地，卻未能及時在死亡前辦竣移轉登記，該筆遺產則非屬
「土地」性質，而僅為「請求移轉登記公共設施保留地之權利」，也就是「債權」性質，
仍須計入遺產總額課徵遺產稅，雖無公設地免稅之適用；但該項債權之估價，依據財政部
88年度函釋，係採公告土地現值計入遺產總額，於遺產稅繳納階段，也可以公告土地現值
抵繳之，仍有部分節稅效果。承上例，某甲應納遺產稅為7,500萬元（〈1億+0.5億〉×
50%），公設地可抵繳稅額為 5,000萬元，尚須補繳遺產稅2,500萬元，公設地之節稅效果
為2,000萬元（原應納稅額5,500萬元－公設地成本1,000萬元－補繳稅額 2,500萬元）。

然依財政部昨（24）日發布最新解釋函令規定，被繼承人生前購買公設地，如未能於死亡
前辦竣移轉登記，原則上如經查得實際成交價格低於公告土地現值，應以實際成交價計入
遺產總額，若又以該公設地抵繳遺產稅，亦僅能以實際成交價格計算抵繳價值。除非實際
成交價格無法查得，方得以公告土地現值計入遺產總額，並作為抵繳之價值，否則將完全
沒有節稅效果。

新解釋令的影響包括：一、 生前倉促購入卻未能及時過戶之公設地，無法達到高額抵繳
遺產稅之節稅效果。二、如遺產中之「請求移轉登記公共設施保留地之權利」係受贈取得
，依財政部90年度解釋令，似乎仍可依公告土地現值計入遺產總額，並同額抵繳遺產稅。
三、依「從新從優」原則，因財政部該項最新解釋屬不利於納稅人之解釋，因此如被繼承
人係於本函發布日前死亡，似乎仍可適用財政部88年度函釋，而以公告土地現值計入遺產
總額，並同額抵繳遺產稅。

因此，如欲以公設地抵繳遺產稅達到節稅效果，若未能及時過戶，勢必受到該函釋影響，
費盡千辛萬苦購買公設地將只是空忙一場。

（作者許祺昌是致遠會計師事務所會計師。陳怡儔任職於致遠會計師事務所）

【2005/10/26 經濟日報】
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/2972389.shtml

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及時行孝--北京某著名雜誌的一個攝影記者所做的flash作品
http://www.ntnu.edu.tw/dsa/activity/2003new/mamailoveu.swf

希望我們都能及時行孝.....而不要等到失去了才開始後悔.....

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