列報交際費 留意限額計算 - 所得稅

列報交際費 留意限額計算

2023-07-04 23:37 經濟日報／ 記者 陳姿穎 ／台北報導

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高雄國稅局表示，以買賣有價證券為專業的營利事業，列報交際費時，要注意限額計算。
報系資料照


高雄國稅局表示，以買賣有價證券為專業的營利事業，列報交際費時，要注意限額計算。

官員表示，不計入所得額課稅的投資收益不能列報交際費，營利事業要特別留意以免超過

限額，被剔除扣除額並補稅。

依《所得稅法》第24條第1項規定，營利事業所得的計算，以其本年度收入總額減除各項

成本費用、損失及稅捐後的純益額為所得額，不過營利事業如果以房地、有價證券或期貨

買賣為業者，其所得包含應稅所得及免稅所得，在申報年度營利事業所得稅時，應按分攤

辦法規定，依收入類別，先就可直接合理明確歸屬的成本、費用、利息或損失，作個別歸

屬認列。

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官員說明，以買賣有價證券為主的營利事業，主要收入有「買賣有價證券之收入」及「有

價證券所獲配之股利及盈餘」兩類。因業務需要可列報交際費的金額，依財政部解釋函規

定，僅屬買賣有價證券部分，可依所得稅法第37條第1項第1、2款規定，依買進及賣出有

價證券金額，計算可列支交際費的金額。

至於屬於因投資在國內其他營利事業，所獲配的股利或盈餘等投資收益部分，依稅法規定

不得計入所得額課稅，因實質免稅，所以這一部分不能列報交際費。

國稅局舉例說明，以買賣有價證券為主、屬於普通申報案件的A公司，在2021年度申報營

所稅時，將當年度出售有價證券收入2,500萬元、買入有價證券1,200萬元，以及因投資國

內營利事業所獲配的股利投資收益200萬元，依進貨銷貨金額百分比計算列報交際費13萬

9,500元〔（銷貨淨額2,500萬元＋投資收益200萬元）×4.5‰＋進貨淨額1,200萬元×1.5

‰〕。

不過，國稅局發現，A公司將投資收益200萬元計入銷貨淨額，併同申報交際費金額，但依

規定該筆投資收益不計入所得額課稅，不能列報交際費，A公司全年可認列的交際費限額

應為13萬500元（銷貨淨額2,500萬元×4.5‰＋進貨淨額1,200萬元×1.5‰），因此剔除

超限9,000元。

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