凱博觀點／CFC課稅上路前 做好三準備 - 稅務

凱博觀點／CFC課稅上路前 做好三準備

2022-04-06 02:40 經濟日報 / 台北訊

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凱博聯合會計師事務所會計師唐瑋嬪 凱博／提供


台灣CFC（受控外國企業）課稅制度將於2023年1月上路，台灣個人及營利事業必須於2022

年間盡快完成以下準備事項。第一，判斷個人或台灣營利事業持有之低稅負地區境外企業

是否屬於CFC課稅範圍之外國企業。

以個人為例，若對低稅負地區境外企業有控制力或重大影響力，且個人或其配偶及二親等

親屬合計直接持有該境外企業股份達10%以上者，該外國企業盈餘即應按持股比例計入個

人基本所得額。

判斷對境外企業是否有控制力或重大影響力，其規定相對複雜。舉例來說，關係企業的其

他董事(即使非屬二等親)也視為關係人，在計算對境外企業控制力時，關係人持股也應納

入。我們實務上常見客戶未充分理解法令，導致其調整方案需再進行重新規劃。

第二，評估能否適用相關豁免規定。舉例來說，個人與其配偶及受扶養親屬控制之全部

CFC當年度盈餘未超過台幣700萬元，個人即可豁免CFC課稅。故在因應CFC規劃上，可以考

慮善用豁免規定，例如境外企業是否有合理費用而可以降低其盈餘。

第三，若所持有之境外公司經判斷屬CFC課稅範圍，且不適用豁免，則要開始著手準備CFC

申報。個人將於2024年5月份申報個人綜合所得稅時，首次進行CFC申報計稅，並需一併檢

附境外企業股權架構、境外企業2023年度經會計師簽證財務報表等。

多數由個人持有之境外企業，過往並未依照會計原則準備財務報表。在編製2023年度財務

報表時，若不追溯自設立日起之會計記錄，2023年1月1日要如何開帳？2023年度開帳之財

務報表表達是否會涉及其他稅務風險？建議盡早與稅務專家進行討論。

（作者是台灣及大陸註冊會計師唐瑋嬪）

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