企業列報損失費用 別踩雷 - 稅務

企業列報損失費用 別踩雷

2023-06-01 23:08 經濟日報／ 記者 陳姿穎／台北報導

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新台幣示意圖。聯合報系資料照


企業在辦理營利事業所得稅申報時，將投資損失列報折抵是常態，台北國稅局提醒，營利

事業在列報損失費用有幾項常見錯誤，包含超出限額，以及列報未實現損失。

因依稅法規定，除屬於存貨跌價損失、勞工退休準備金，或備抵呆帳外，營利事業在財務

上暫估費用或損失，屬未實現性質，不能認定費用及損失，營利事業在報稅時要注意，以

免遭調整補稅。

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官員表示，依《營利事業所得稅查核準則》第99條第1款規定，投資損失應以實現者為限

，被投資的事業發生虧損時，而原出資額並未折減，不能認列。所以，如果只是被投資公

司財務報表虧損，而投資公司僅依會計處理認列被投資公司虧損，其原出資額並未折減，

並不符合實現的要件。

官員舉例，乙公司在申報營所稅時，列報投資損失50萬元，並說明該損失是投資海外基金

造成的損失，乙公司原本申購A基金200萬元，在同年10月出售A基金轉購B基金，而B基金

淨值為180萬元，但乙公司又在同年12月出售B基金並轉購C基金，而C基金淨值為150萬元

，因此列報投資損失共50萬元（20萬元＋30萬元）。

經國稅局調查，乙公司截至12月底並未將基金贖回，當年度也只是轉換投資標的，因此當

年度列報投資損失未實現，50萬無法列報。

國稅局官員表示，財務會計與稅務課稅所得概念不完全相同，因此營利事業在報稅時必須

作帳外調整，因為部分費用或損失在稅法上設有上限，所以超過上限部分無法認列，例如

：交際費、捐贈、折舊、差旅費等。

國稅局舉例，甲公司2019年營所稅申報中列報乘人小客車折舊費用，以購入成本500萬元

按五年計算，但稅法規定依耐用年數計列折舊時，以250萬元為限，甲公司所列報金額已

經超限，就會被剔除並補稅。

另外，未實現的費用及損失不得認列，但屬短期投資的有價證券跌價損失、存貨跌價損失

、勞工退休準備金、備抵呆帳及其他法令另有規定，或經財政部專案核准者，不在此限。

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