三十六號公報系列》重要會計稅務問題 - 稅務

三十六號公報系列》重要會計稅務問題


■ 巫鑫

我國實施三十六號公報攸關會計處理方面，與法律的最大牴觸之處，在於商業會計法第
64條規定：「商業盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費用或損失」。據此，依三十
六號公報，將強制贖回特別股相關應付股息紅利，作為利息費用支出時，即違反商業會
計法第64條規定，應如何處理呢？
目前經濟部已提出商業會計法修正草案，其中，基於因應會計原則發展之目的，刪除現
行第六章入帳基礎及第七章損益計算及相關規定，改於商業會計法授權訂定之商業會計
處理準則及一般公認會計原則中規範，爰包括刪商業會計法第64條。

因此，待實施三十六號公報時，業已順利刪除商業會計法第64條，則完全依照公報規定
辦理，固無爭議；惟若未能順利刪除商業會計法第64條時，則企業將陷入究應選擇遵循
商業會計法之法律規定？抑或選擇遵循一般公認會計原則之財務會計準則公報的兩難處
境。

就如同十年前，國際票券金融公司即因楊瑞仁案之鉅額損失，究竟是否應適用：嚴重違
反一般公認會計原則之商業會計法第48條第2項「數額較為鉅大之非常損失，不宜全部
由本期負擔者，得分期負擔之」規定的空前大難題。雖然經濟部嗣後函釋「國際票券金
融公司因內部控制缺失所造成之損失，非屬商業會計法第48條第2項非常損失之範圍，
應無分期負擔之問題」，惟當時社會大眾對商業會計法的尊重，一夕之間，消失殆盡。

又依所得稅法第29條規定：「資本之利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失」、第30
條規定：「借貸款項之利息其應在本營業年度內負擔者准予減除」，以及營利事業所得
稅查核準則第2條規定：「營利事業之會計事項，應參照商業會計法、商業會計處理準則
及財務會計準則公報等據實記載，產生其財務報表。至辦理所得稅結算申報或核課所得
稅時，其帳載事項與所得稅法……之規定未符者，均應於申報書內自行調整之」。據此
，在實施三十六號公報後，將強制贖回特別股相關應付股息紅利，作為利息費用支出時
，在稅法上究屬「資本之利息」呢？抑或屬「借貸款項之利息」呢？亦有待財政部明文
規範。

（作者是勤業眾信會計師事務所聯合執業會計師，本文不代表事務所意見。本專欄每周
二刊登）

【2005/08/23 經濟日報】

--
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ 你也是大人嗎？
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄
▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄▄ http://www.pixnet.net/smartlai

--